N
° 2172
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ASSEMBLÉE NATIONALE
CONSTITUTION DU 4 OCTOBRE 1958
QUATORZIÈME LÉGISLATURE
Enregistré à la Présidence de l'Assemblée nationale le 22 juillet 2014
RAPPORT D’INFORMATION
DÉPOSÉ
en application de l’article 145 du Règlement
PAR LA COMMISSION DES FINANCES, DE L’ÉCONOMIE GÉNÉRALE ET DU CONTRÔLE BUDGÉTAIRE
sur l’application des mesures fiscales contenues dans les lois de finances
ET PRÉSENTÉ
PAR Mme Valérie RABAULT
Rapporteure générale
Députée
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SOMMAIRE
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Pages
INTRODUCTION 7
PARTIE I : PRÉSENTATION DES MESURES D’APPLICATION DES DISPOSITIFS NOUVEAUX LES PLUS IMPORTANTS 15
A. IMPÔTS SUR LE REVENU ET PRÉLÈVEMENTS SOCIAUX 15
– Loi de finances initiales pour 2014 15
Article 3 : Abaissement du plafond de l’avantage procuré par le quotient familial 15
Article 4 : Suppression de l’exonération fiscale de la participation de l’employeur aux contrats collectifs de complémentaire santé 18
Article 5 : Suppression de l’exonération d’impôt sur le revenu des majorations de retraite ou de pension pour charges de famille 20
Article 32 : Mise en œuvre des mesures fiscales du « plan bois » 21
B. FISCALITÉ DE L’ÉPARGNE ET DU PATRIMOINE 24
– Loi de finances initiales pour 2014 24
Article 27 : Réforme des plus-values immobilières 24
C. FISCALITÉ DES ENTREPRISES 26
– Loi de finances initiale pour 2014 26
Article 15 : Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises 26
Article 22 : Lutte contre l’optimisation fiscale au titre des produits hybrides et de l’endettement artificiel 29
– Loi de finances rectificative pour 2013 31
Article 37 : Exemption au plafonnement général de déductibilité des intérêts d’emprunt pour certaines entreprises nationales soumises à une obligation de vieillissement de leurs produits 31
D. TVA, DROIT INDIRECTS ET TAXES SUR LA CONSOMMATION 33
– Loi de finances initiale pour 2014 33
Article 8 : Application du taux réduit de TVA aux importations d’œuvres d’art 33
Article 9 : Application du taux réduit de TVA aux travaux d’amélioration de la qualité énergétique des logements et aux travaux induits 36
Article 25 : Instauration de l’auto-liquidation de la TVA dans le secteur du bâtiment et création d’un mécanisme de réaction rapide en cas de risque de fraude 40
E. FISCALITÉ LOCALE 44
– Loi de finances initiale pour 2014 44
Article 77 : Octroi aux départements d’une faculté temporaire de relèvement du taux des droits de mutation à titre onéreux 44
PARTIE II : PREMIÈRES ÉVALUATIONS DE MESURES FISCALES RÉCENTES 47
A. IMPOSITION DES REVENUS 47
1. Premiers éléments chiffrés sur le renforcement de la progressivité de l’impôt sur le revenu 47
1. La contribution exceptionnelle sur le revenu fiscal de référence (ou « surtaxe Fillon ») :, introduite en 2011 47
2. La création de la nouvelle tranche du barème de l’IR à 45 % instaurée en LFI 2013 49
3. L’abaissement du plafond de l’avantage retiré du quotient familial par la LFI 2013 50
4. La baisse du plafond de déduction forfaitaire au titre des frais professionnels, introduite par la LFI 2013 52
2. Décote 53
a. Présentation du dispositif 53
b. Évaluation de l’impact du dispositif 54
3. Abrogation de l’exonération fiscale des heures supplémentaires 55
B. FISCALITÉ DE L’ÉPARGNE ET DU PATRIMOINE 58
1. Réforme de l'ISF (article 13 de la loi de finances initiale pour 2013) 58
2. Assujettissement des revenus immobiliers des contribuables non-résidents aux prélèvements sociaux (article 29 de la deuxième loi de finances rectificative de 2012) 64
3. Barémisation de certains revenus du capital (article 9 de la loi de finances initiale pour 2013) 66
C. FISCALITÉ DES ENTREPRISES 67
1. « Rabot » sur les charges financières déductibles (article 23 de la LFI 2013) 67
2. Réforme du régime du report en avant et du report en arrière (article 24 de la LFI 2013) 68
1. Contribution exceptionnelle sur la valeur des stocks de produits pétroliers (art. 10 de la LFR pour 2012 du 16 août 2012) 71
a. Présentation du dispositif et application 71
b. Résultats obtenus 73
F. FISCALITÉ LOCALE 75
1. Prorogation de l’exonération de cotisation foncière des entreprises bénéficiant aux auto-entrepreneurs (art. 47 de la troisième LFR 2012 et art. 55 de la LFR 2013) 75
2. Réforme de la fiscalité de l’aménagement et de l’urbanisme 77
1. Taxe d’aménagement et versement pour sous-densité (art. 28 de la quatrième LFR 2010) 77
2. Participation au financement de l’assainissement collectif (art. 30 de la première LFR 2012) 81
3. Taxe pour la gestion des eaux pluviales urbaines (art. 165 de la loi n° 2010-788 portant engagement national pour l'environnement) 85
4. Taxe spéciale d’équipement Grand Paris (art. 31 de la quatrième LFR 2010) 86
G. CONTRÔLE FISCAL 88
1. Premier bilan de la procédure de mise en conformité spontanée 88
a. Les conditions de la mise en conformité spontanée pour les contribuables 88
b. Les premiers résultats obtenus 91
2. Bilan de l’activité de la BNRDF 94
3. Bilan de l’application par l’administration fiscale de l’article L. 23 C du livre des procédures fiscales introduit par l’article 8 de la dernière LFR 2012, et permettant de taxer à 60 % des avoirs pour lesquels le contribuable n’a pas fourni d’informations sur leur origine et leurs modalités d’acquisition 96
EXAMEN EN COMMISSION 99
ANNEXE 1 : LOI DE FINANCES POUR 2014 DU 29 DÉCEMBRE 2013 105
ANNEXE 2 : LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2013 DU 29 DÉCEMBRE 2013 117
ANNEXE 3 : LOI DE FINANCES INITIALE POUR 2013 DU 29 DÉCEMBRE 2012 129
ANNEXE 4 : 3ÈME LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2012 DU 29 DÉCEMBRE 2012 137
ANNEXE 5 : 2ÈME LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2012 DU 16 AOÛT 2012 147
ANNEXE 6 : 1ÈRE LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2012 DU 14 MARS 2012 151
ANNEXE 7 : ARTICLES DEMEURANT EN ATTENTE DE TEXTES D’APPLICATION AU 31 MAI 2013 155
Jusqu’à 2012, le rapport sur l’application de la loi fiscale avait pour objet d’indiquer, article par article de chaque loi de finances promulguée, le détail du contenu du texte réglementaire (décret, arrêté,…) ou de l’instruction fiscale correspondants.
La mise en place des nouvelles fonctionnalités du BOFiP-I, a fait perdre de sa pertinence à cette présentation. En effet, depuis la fin de l’année 2012 et la présentation de la doctrine fiscale administrative sous la forme d’une nouvelle base documentaire, le Bulletin officiel des finances publiques en ligne (BOFiP), les instructions fiscales ont disparu sous leur précédente forme, c’est-à-dire la publication d’une instruction globale par mesure au profit d’une mise à jour permanente des différentes rubriques concernées par une mesure nouvelle.
En conséquence, le précédent Rapporteur général avait été conduit l’an passé à retenir un nouveau format pour l’examen de l’application des dispositions fiscales contenues dans les lois de finances. La Rapporteure générale entend poursuivre dans cette voie.
Aussi est-il ici proposé que l’examen des conditions de l’application des dispositions fiscales présente de nouveau cette année :
– en introduction, un bilan synthétique des mesures d’application prises ou en attente, à la date du 31 mai 2014,
– dans une première partie, une analyse, au regard de la loi votée, des mesures d’application édictées par l’administration fiscale et plus généralement le Gouvernement, pour une douzaine de dispositifs importants issus des lois de finances de la fin de l’année 2013 ayant effectivement fait l’objet de mesures d’application. Il s’agit par exemple des mesures relatives à l’impôt sur le revenu prises en loi de finances initiale pour 2014 (LFI 2014), notamment la suppression de l’exonération fiscale de la participation de l’employeur aux contrats collectifs de complémentaire santé, de la réforme des plus-values immobilières, de la taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations, ou encore de l’application du taux réduit de TVA aux travaux d’amélioration de la qualité énergétique des logements ;
– puis, dans une deuxième partie, la présentation d’éléments plus quantitatifs (nombre de bénéficiaires, montants, effets observés…) pour une sélection de mesures mises en place l’année précédente ou avant, introduisant ainsi un début d’évaluation des dispositions fiscales entrées en vigueur récemment, y compris sous la précédente législature, pour lesquelles des données sont effectivement disponibles. Ont ainsi été retenues une vingtaine de dispositions, notamment : en matière d’impôt sur le revenu, les mesures destinées à accentuer la progressivité de l’impôt, la décote ou encore l’abrogation de la défiscalisation des heures supplémentaires ; en matière de fiscalité de l’épargne et du patrimoine, la réforme de l’impôt de solidarité sur la fortune et la problématique de l’assujettissement des revenus immobiliers des contribuables non-résidents ; la réforme des régimes de report en avant et en arrière en matière d’impôt sur les sociétés ; le relèvement du taux de TVA sur les ventes à consommer sur place ; la contribution exceptionnelle sur la valeur des stocks pétroliers opérée en août 2012 ; enfin, s’agissant de la fiscalité locale, l’exonération de la cotisation foncière des entreprises dont bénéficient les auto-entrepreneurs, ou encore la réforme de la fiscalité de l’aménagement et de l’urbanisme. Est également présenté dans ce cadre un bilan de la procédure de mise en conformité spontanée engagée au printemps 2013, ainsi que de l’activité de la BNRDF (Brigade nationale de répression de la délinquance fiscale).
*
* *
Conformément aux années précédentes est présenté dans un tableau ci-après l’état d’application des dispositions fiscales, relevant de la DGFiP, à la date du 31 mai 2014. On rappellera que :
– sont classés sous la rubrique des « articles en attente de texte d'application », outre ceux dont le dispositif même renvoie à un texte réglementaire qui n'a pas été publié, ceux pour lesquels l'administration interrogée a indiqué que leur application nécessitait une instruction, lorsque celle-ci n'a pas été publiée ;
– sont classés sous la rubrique des « articles d’application directe » ceux ne nécessitant pas de texte d’application.
Chaque disposition fiscale correspond à une unité cohérente, et ne recouvre pas nécessairement la notion d’article de loi de finances, ni d’article codifié. Une même disposition peut inclure plusieurs articles de loi de finances, de même que, plus souvent, un même article de loi de finances comprend plusieurs dispositions fiscales exigeant chacune un texte d’application spécifique.
On constate ainsi que, pour les 202 dispositions fiscales prises en compte, car adoptées postérieurement au dernier rapport d’application de la loi fiscale (1) ou en attente d’un texte d’application au 31 mai 2013, 57 d’entre elles, soit 28 %, demeuraient en attente d’un texte d'application au 31 mai 2014.
S’agissant des dispositions fiscales les plus récentes, 42 des 61 dispositions fiscales (2) contenues dans la loi de finances initiale pour 2014 étaient pleinement en application au 31 mai 2014, c’est-à-dire environ 68 %, soit que cette application ne nécessite pas, selon l'administration, de dispositions particulières (2 articles), soit que les textes d'application nécessaires aient déjà été pris (40 articles). Même si la nature des dispositions fiscales adoptées n’est pas strictement identique entre lois de finances initiales successives, et si le nombre de dispositions nouvelles est sensiblement supérieur cette année, ce taux est à comparer à celui de l’année précédente à la même période pour la loi de finances initiale pour 2013 (15 sur 39, soit 38 %), auquel il apparaît donc très sensiblement supérieur. Il rejoint le niveau de la loi de finances initiale pour 2012 (40 dispositions sur 54, soit plus des deux tiers), tant en nombre de mesures à appliquer que de taux de prise des textes d’application.
Par ailleurs, en juin 2014, 9 articles supplémentaires de la LFI 2014 avaient reçu un texte d’application : les articles 10, 20, 26 (2 mesures), 28, 74 (2 mesures), 76 et 83.
A contrario, 19 mesures restaient en attente d’application au 31 mai 2014, soit environ 32 % des mesures prises en compte, contre 62 % pour la LFI 2013 et moins d’un tiers pour la LFI 2012.
À la fin juin, ne demeuraient en attente d’un texte d’application que 10 dispositions :
– le régime des plus-values sur valeurs mobilières (article 17) ;
– le crédit d’impôt outre-mer (article 21), sous réserve de validation du dispositif par la Commission européenne ;
– l’augmentation du relèvement du plafond du crédit d’impôt en faveur de la production de films étrangers (article 23), en attente de la publication d’un décret d’application par le ministère de la Culture ;
– l’aménagement du régime des opérations de construction et de rénovation des logements sociaux (article 29), dont la publication était en cours au 30 juin dernier ;
– l’aménagement de la taxe sur les véhicules de société (article 30), pris sur initiative du précédent Rapporteur général et dont le commentaire est prévu en septembre prochain ;
– la taxe carbone (article 32), dont le décret simple d’application est prévu ce mois de juillet ;
– la création du PEA-PME (article 70), en attente d’arbitrage ;
– de même que la TVA à taux intermédiaire et l’exonération de taxe foncière pour les logements intermédiaires (article 73) ;
– l’exonération de taxe foncière sur les propriétés non bâties des terrains de golf (article 8), d’initiative parlementaire, prévue seulement pour la fin de l’année ;
– et la suppression du seuil de 10 % pour déclencher la réévaluation de la valeur locative des propriétés bâties ou non (article 85), également d’initiative parlementaire, dont la publication était annoncée.
S’agissant de la loi de finances rectificative (3) pour 2013, à la même date, 20 des 40 dispositifs fiscaux de ce texte avaient soit fait l’objet d’un texte d’application (18), soit reçu application sans nécessiter de mesure réglementaire (2). A contrario, 20 autres dispositions fiscales demeuraient en attente d’un texte d’application. L’an passé, pour les trois lois de finances rectificatives pour 2013, 39 des 78 dispositifs fiscaux des trois lois de finances rectificatives pour 2012 avaient fait l’objet d’un texte d’application ou n’en nécessitaient pas, dont 18 au titre de la dernière loi de finances rectificative de l’année 2012. Et l’année antérieure, pour les quatre lois de finances rectificatives pour 2011, 63 des 83 articles fiscaux pris en compte par l’administration fiscale avaient fait l’objet d’un texte d’application.
Au 30 juin 2014, 4 dispositions supplémentaires de la LFR 2013 avaient bénéficié d’un texte d’application (articles 9, 29, 35 et 55). Il demeurait donc en attente 16 dispositions :
– exclusion de certains titres du PEA (article 13) ;
– amortissement exceptionnel des investissements dans les PME innovantes (article 15), en attente d’une décision de conformité de la Commission européenne ;
– encouragement à la reprise d’entreprises par les salariés par la création d’un statut d’amorçage applicable aux SCOP (article 16), en attente de la publication d’un décret d’application de la loi sur l’économie sociale et solidaire ;
– les seuils de franchise de TVA et des régimes micro-BIC et spécial BNC (article 20) attendu pour la fin de l’année ;
– disposition relative aux sociétés civiles de placement immobilier (article 20 également), attendu également d’ici la fin 2014 ;
– dispositions relatives au régime mère-fille (article 23), dont la publication serait en cours ;
– crédit d’impôt en faveur de la création de jeux vidéo, (deux dispositions des articles 25, et 27-28), en attente d’une décision de conformité de la Commission européenne,
– exonération de CFE au profit des diffuseurs de presse (article 25), attendu pour la fin 2014,
– mesures d’allégements dans les zones de restructuration de défense (même article), dans l’attente des nouveaux règlements européens,
– crédit d’impôt cinéma (article 38), dans l’attente de la publication d’un décret d’application préparé par le ministère de la Culture,
– exit tax (article 42), prévu dans le courant du mois de juillet,
– réforme du régime des plus-values mobilières sur les instruments financiers à terme (article 43), prévu également dans le courant du mois de juillet,
– taxe sur la cession de titres d’un éditeur de service de communication audiovisuel (article 44), prévu également dans le courant du mois de juillet,
– exonération de taxe foncière sur les installations et bâtiments de modernisation agricole (article 51), attendu d’ici la fin de l’année,
– réforme de la taxe d’apprentissage (article 60), en attente des mesures intégrées au sein de la première loi de finances rectificative pour 2014.
Il convient toutefois de rappeler qu'à la différence des décrets ou des arrêtés, les instructions fiscales ne conditionnent pas l'entrée en vigueur d'un dispositif, du moins dans ses dispositions essentielles. Elles ne font qu’en faciliter l'application, en éclairant l'intention du législateur. On notera cependant que, dans certains cas, le défaut de parution de textes d'application s'oppose à la mise en œuvre effective de la disposition en cause, ou la rend difficile.
L’administration fiscale a pour sa part fait valoir que, en tout état de cause, le passage au BOFiP avait de fait entraîné un changement dans la comptabilisation des instructions. Ainsi jusqu'à présent, seuls les dispositifs qui nécessitaient des commentaires de la part de l'administration pour éclairer la portée des dispositifs faisaient l'objet d'une instruction. Ainsi, sur la LFI 2012 par exemple, 22 mesures n'appelaient pas de commentaires, la loi se suffisant à elle-même. A contrario, depuis la mise en œuvre du BOFiP qui reprend l'ensemble de la législation applicable y compris dans sa dimension législative, tout changement de taux ou toute prorogation nécessite une mise à jour du BOFiP permettant de tenir à jour la documentation fiscale.
Par ailleurs, il y a lieu d’observer que la prise des textes d’application d’un nombre croissant de dispositifs est subordonnée à un accord de la Commission européenne.
S’agissant des textes antérieurs à 2013, le nombre de dispositions demeurant en attente de texte d’application au 31 mai 2014 est restreint, à raison notamment de :
– 5 pour la LFI 2013, relatifs à la fiscalité des stock-options et actions gratuites (article 11), au traitement fiscal de l’apport en société d’une créance décotée (article 24-II), à la taxe foncière sur les logements sociaux (article 86) ; deux dispositifs ont fait l’objet d’un texte d’application en juin 2014 (impôts directs locaux sur les terrains situés dans des zones à urbaniser – article 82 ; taxe sur les friches commerciales – article 83) ;
– 6 pour les deuxième et troisième LFR 2012.
Il s’agit pour cette dernière de l’aménagement des dispositifs de contrôle des avoirs dissimulés à l’étranger (article 8), de la fiscalité des cessions d’usufruit temporaire à titre onéreux (article 15), de la valeur locative des ports de plaisance (article 37-III), des mesures de coordination liées à la réforme des établissements publics fonciers de l’État (article 37-VI) ; l’article 25 relatif à l’aménagement des délais d’investissement des fonds s’agissant de l’ISF-PME.
En ce qui concerne la deuxième LFR 2012, ne demeure en attente que le dispositif de l’article 18 relatif à l’aménagement du régime des plus-values à court terme ;
– 7 pour des textes antérieurs.
ÉTAT DE L’APPLICATION DES DISPOSITIONS FISCALES AU 31 MAI 2014
Textes |
Articles ou dispositions pris en compte |
Ayant fait l’objet d’un texte d’application (A) |
D’application directe |
En attente d’un texte d’application (C) |
LFR 2010–4 * |
2 articles (13, 33) |
1 |
1 | |
LFI 2011 * |
2 articles (104, 126) |
2 |
||
LFR 2011–1 * |
2 articles (40, 44) |
1 |
1 | |
LFR 2011–4 * |
9 articles (19, 43, 51, 52, 53, 57, 58, 75, 79) |
4 |
5 | |
LFI 2012 * |
1 article (5) |
1 |
||
LFR 2012–1 (annexe 6) |
1 article (5) |
1 |
||
LFR 2012–2 (annexe 5) |
14 articles (3, 5, 6 (2), 7, 9, 12, 13, 15, 16, 17, 18, 28, 29) |
13 |
1 | |
LFR 2012–3 (annexe 4) |
34 articles (8, 15, 16, 17, 18, 20, 22, 23, 24, 25, 27(2), 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37–III, 37–VI (2), 37–VII, 43, 61, 62, 64 (2), 66, 67, 68, 69, 70, 87) |
29 |
5 | |
LFI 2013 (annexe 3) |
36 articles (2 (2), 3, 4,5, 6, 7, 9, 10, 11, 13, 16, 22, 23, 24–I, 24–II, 28, 29, 30, 56, 71, 72, 73, 74, 75, 76 (2), 77, 78, 80, 81, 82, 83, 86, 106) |
31 |
5 | |
LFR 2013 (annexe 2) |
40 articles (9, 11, 12, 13, 15,16, 17, 18, 20 (2), 21, 23, 25 (4), 26, 27 et 28, 29 (2), 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 42, 43, 44, 47, 50, 51, 53, 55, 60, 64, 70, 71, 74) |
18 |
2 |
20 |
LFI 2014 (annexe 1) |
61 articles (2–I, 2–II, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 14–I 3 1° et 3°, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26 (14), 27 (2), 28, 29, 30, 31, 32, 35, 36, 70, 71, 73 (2), 74 (2), 75, 76, 77, 81, 83, 85, 87, 91) |
40 |
2 |
19 |
TOTAL |
202 dispositions |
141 (70 %) |
4 (2 %) |
57 (28 %) |
* Cf. annexe 7.
PARTIE I : PRÉSENTATION DES MESURES D’APPLICATION
DES DISPOSITIFS NOUVEAUX LES PLUS IMPORTANTS
A. IMPÔTS SUR LE REVENU ET PRÉLÈVEMENTS SOCIAUX
– Loi de finances initiales pour 2014
Article 3
Abaissement du plafond de l’avantage procuré par le quotient familial
L’article 3 de la LFI 2014 abaisse l’avantage fiscal maximal, s’agissant de l’impôt sur le revenu, qui résulte de l’attribution de demi-parts supplémentaires accordées pour charges de famille ; le montant du plafond a été réduit de 2 000 à 1 500 euros par demi-part, à compter de l’imposition des revenus de 2013, après que ce montant a été une première fois ramené de 2 336 à 2 000 euros par la loi de finances pour 2013. Le plafond de la part attachée au premier enfant à charge des contribuables célibataires ou divorcés vivant seuls a été abaissé du même montant, soit 500 euros, passant de 4 040 à 3 540 euros.
En revanche, les plafonds applicables pour les demi-parts accordées au titre des situations particulières de certains contribuables (invalidité, vieillesse, anciens combattants…) sont restés inchangés, l’avantage en impôt pour chacune de ces demi-parts étant maintenu par la majoration des réductions d’impôt complémentaires afférentes. Le plafond lié au maintien du bénéfice du quotient conjugal pour les personnes veuves ayant des enfants à charge est demeuré également inchangé.
L’administration fiscale a mis à jour le BOFIP le 26 mars dernier afin de tenir compte de l’abaissement du plafond du quotient familial (4). À cette occasion, elle a modifié sa doctrine s’agissant de la date d’appréciation de la condition consistant à vivre seul, pour l’octroi d’une demi-part supplémentaire l’année d’un changement de situation.
En effet, des demi-parts ou quarts de parts additionnels sont attribués dans certaines conditions à des contribuables vivant seuls, soit pour leur première personne à charge, en tant que parent isolé, soit lorsqu’ils ont élevé un ou plusieurs enfants pendant au moins cinq années au cours desquelles ils vivaient seuls – ce qui correspond à la demi-part dite « vieux parents ».
Jusqu’alors, pour l’application de ces deux cas de majoration de quotient familial, l’appréciation de la condition de vivre seul ou non intervenait au 1er janvier de l’année d’imposition, au regard des dispositions du premier alinéa de l’article 196 bis (5) du code général des impôts.
Tirant les conséquences de leur assimilation à des contribuables célibataires, au plan des règles du quotient familial, l'administration a admis que les couples qui optent pour l'imposition distincte de leurs revenus l'année de leur mariage ou de la conclusion d'un Pacs puissent bénéficier des majorations de quotient familial précitées, dès lors que la condition de « vivre seul » était satisfaite au 1er janvier de l'année du mariage ou du pacs. Les ex-époux ou ex-partenaires d'un pacs, imposés distinctement pour l'ensemble de l'année au titre de laquelle ils se séparent, pouvaient bénéficier de ces demi-parts additionnelles s'ils étaient en mesure d'établir qu'ils étaient déjà séparés de fait au 1er janvier de l'année et ne vivaient pas en concubinage avec une autre personne à cette date.
Toutefois, l’administration a modifié sa doctrine, en s’appuyant sur les termes de la dernière phrase du premier alinéa de l’article 196 bis, modifiée par l’article 95 de la loi de finances pour 2011 réformant les modalités d’imposition à l’impôt sur le revenu des couples qui se constituent ou se séparent (6). Depuis sa mise à jour du 26 mars 2014, l’administration considère que l’année du mariage, du divorce ou de la conclusion ou de la dissolution d’un pacs, la condition de vivre seul doit être appréciée au 31 décembre de l’année, et non plus au 1er janvier.
Ce changement de doctrine exclut, de facto, du bénéfice des majorations de quotient familial les contribuables qui se marient ou concluent un Pacs au cours de l'année d'imposition. Au contraire, les contribuables qui divorcent ou se séparent sont davantage susceptibles qu'auparavant d'entrer dans le champ de ces majorations de quotient familial.
L'administration ne précise pas expressément l'entrée en vigueur de sa nouvelle doctrine. On peut toutefois conclure des dispositions du BOFIP (7) relatives aux nouvelles modalités de décompte de la période de cinq années pour l’attribution de la demi-part « vieux parents », que cette doctrine ne s'applique qu'à compter de l'imposition des revenus de 2014. Cela étant, les contribuables pour lesquels la nouvelle doctrine s'avère plus favorable, notamment ceux qui ont divorcé ou se sont séparés au cours de l'année 2013, peuvent en revendiquer le bénéfice dès leur déclaration des revenus de 2013.
Ce changement de doctrine emporte également des conséquences pour l’appréciation de la durée minimale de cinq années au cours desquelles les contribuables doivent avoir élevé seuls un ou plusieurs enfants, pour bénéficier de la demi-part « vieux parents ». L'administration avait précisé en septembre 2012 les modalités de décompte de la durée de cinq ans – qui peut être continue ou discontinue – lorsque la condition de « vivre seul » est affectée par des changements de situation familiale. Corrélativement à sa nouvelle doctrine qui apprécie cette condition au 31 décembre de l'année d'imposition, l'administration adapte dans sa mise à jour du BOFIP du 26 mars 2014 les principes antérieurement définis. Ainsi, l'année du divorce, de la rupture du pacs ou de la séparation, il convient de se placer au 31 décembre pour apprécier si le contribuable vit seul. Dès lors, le début de la période où le contribuable vit de nouveau seul correspond en principe au 1er janvier de l'année du divorce, de la rupture du PACS ou de la séparation.
Toutefois, pour le cas où les nouvelles règles s'avéreraient pénalisantes, l'administration admet de ne pas remettre en cause la majoration de quotient familial pour non-respect de cette condition pour les contribuables ayant été considérés, pour l'imposition des revenus des années antérieures à 2014, comme assumant seuls la charge effective d'un ou plusieurs enfants pendant cinq années au regard des règles. La demi-part restera donc acquise aux contribuables en ayant déjà bénéficié jusqu'à l'imposition des revenus de 2013, sous réserve bien entendu qu'ils vivent seuls au 31 décembre de l'année d'imposition.
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Article 4
Suppression de l’exonération fiscale de la participation de l’employeur aux contrats collectifs de complémentaire santé
L’article 4 de l LFI 2014 supprime l’exonération d’impôt sur le revenu applicable à la participation de l’employeur aux contrats de complémentaire « santé » collectifs et obligatoires de ses salariés, cette participation correspondant à un avantage en nature. Cette réintégration dans le revenu imposable des salariés est applicable à compter de l’imposition des revenus de 2013.
Les cotisations versées par les salariés dans le cadre de ces contrats restent en revanche déductibles du revenu imposable – avantage dont ne bénéficient pas les personnes affiliées à un contrat individuel facultatif. Les contributions de l’employeur et du salarié versées dans le cadre des régimes complémentaires couvrant l’incapacité de travail, l’invalidité et le décès restent également déductibles du revenu imposable du salarié, puisque, à la différence du risque « maladie », la couverture de ces trois risques donne lieu au versement de prestations, telles que des indemnités journalières complémentaires, ou des rentes, qui sont soumises à l’impôt sur le revenu.
En conséquence, les plafonds de déduction des cotisations versées par les salariés dans le cadre des contrats de complémentaires « santé » ainsi que des cotisations versées par les employeurs au titre des garanties pour incapacité de travail, invalidité et décès, sont réduits, puisque les contributions des employeurs aux complémentaires « santé » n’y sont plus intégrées. Initialement, le plafond annuel de déduction était égal à la somme de 7 % du montant du plafond annuel de la sécurité sociale et de 3 % de la rémunération annuelle brute du salarié, sans que le total ne puisse excéder 3 % de huit fois le montant du plafond annuel de la sécurité sociale ; les taux sont ramenés, après application arrondie d’une réfaction de 30 % correspondant à la part des contributions de l’employeur aux complémentaires « santé », respectivement à 5 %, 2 % et 2 %.
L’administration fiscale a commenté ces dispositions par une mise à jour du BOFIP du 4 février 2014 (8). Elle précise notamment que doivent désormais être comprises dans la rémunération imposable du salarié les cotisations à la charge de l'employeur ainsi que, le cas échéant, celles prises en charge par le comité d'entreprise, versées à des régimes de prévoyance complémentaire correspondant à la garantie « frais de santé ». La part des éventuels frais de gestion à la charge de l'employeur qui correspond à la garantie « frais de santé » suit le même régime que les cotisations auxquelles elle est afférente et est donc également ajoutée à la rémunération imposable du salarié.
Par ailleurs, restent déductibles, sous plafond, les cotisations et primes à la charge des salariés, ainsi que la part des cotisations à la charge des employeurs, et le cas échéant, du comité d’entreprise, correspondant à des garanties autres que celles portant sur les frais de santé.
Pour le calcul de ce plafond, l’administration précise que la rémunération annuelle brute s'entend de la rémunération annuelle déclarée par l'employeur avant déduction de la part salariale des cotisations sociales, notamment celles mentionnées au 1° quater de l'article 83 du code général des impôts, et de la part de CSG déductible. Cette rémunération brute comprend donc les cotisations versées aux régimes de prévoyance complémentaire par l'employeur, qui ne sont plus déductibles en application du présent article. De ce fait, la baisse du taux de rémunération annuelle brute prévue par le présent article pour le calcul du plafond, de 3 % à 2 %, est légèrement contrebalancée par la hausse de la rémunération brute annuelle elle-même.
La prise en compte dans la rémunération brute annuelle des cotisations patronales versées au titre des contrats de complémentaire « santé » trouve aussi à s’appliquer pour la définition des limites de déduction des cotisations aux régimes de retraite supplémentaire, prévues par le 2° de l’article 83 du code général des impôts – à savoir 8 % de la rémunération brute annuelle retenue à concurrence de huit fois le montant du plafond annuel de la sécurité sociale.
Lorsque les cotisations versées aux régimes de retraite supplémentaire ou de prévoyance complémentaire excèdent les plafonds de déduction, définis respectivement aux 2° et 1° quater de l'article 83 du code général des impôts, l’excédent de cotisations afférent au régime concerné est ajouté à la rémunération. En pratique, la part patronale des cotisations excédentaires constitue un complément de rémunération imposable qui doit être ajouté à la rémunération brute du salarié (9), tandis que la part salariale des cotisations excédentaires n’est pas fiscalement déductible de la rémunération brute de l’intéressé.
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Article 5
Suppression de l’exonération d’impôt sur le revenu des majorations de retraite ou de pension pour charges de famille
L’article 5 de la LFI 2014 a supprimé l’exonération d’impôt sur le revenu applicable aux majorations de retraite ou de pension dont bénéficient les personnes ayant eu ou ayant élevé trois enfants et plus, qu'elles soient versées par les régimes de base de l'assurance-vieillesse ou les régimes de retraite complémentaires légalement obligatoires. Ces majorations sont généralement de l’ordre de 10 % des pensions versées, mais leurs modalités de fixation varient selon les régimes de retraite concernés, avec notamment dans certains cas une majoration supplémentaire au-delà du troisième enfant.
L’intégration de ces majorations de retraite pour charges de famille dans le revenu imposable des personnes qui en bénéficient est applicable à compter de l’imposition des revenus de 2013.
L’administration fiscale a mis à jour le BOFIP du 5 mars 2014, afin de tenir compte de cette intégration dans le revenu imposable de ces majorations (10), sans y ajouter de dispositions complémentaires.
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Article 32
Mise en œuvre des mesures fiscales du « plan bois »
L’ article 32 de la loi de finances rectificative pour 2013 met en œuvre les mesures fiscales du plan national d’action pour l’avenir des industries de transformation du bois ; il s’articule autour de trois dispositifs qui s’inscrivent dans la continuité des instruments fiscaux existants, destinés à encourager une gestion active du patrimoine forestier français et à soutenir les entreprises de première transformation du bois.
Le premier dispositif est celui de la réduction d’impôt sur le revenu au titre d’investissements ou de travaux forestiers, prévue par l’article 199 decies H du code général des impôts : cet avantage fiscal est prorogé jusqu’au 31 décembre 2017, tout en faisant l’objet de plusieurs évolutions. La réduction d’impôt au titre des acquisitions est recentrée sur la lutte contre le morcellement des parcelles, tandis que celle relative aux travaux forestiers ainsi que celle associée à un contrat de gestion des bois et forêts sont transformées en crédits d’impôt. Le taux de droit commun de 18 % de ces crédits d’impôt est majoré à hauteur de 25 % lorsque les bénéficiaires sont adhérents d’une organisation de producteurs. Il s’agit d’inciter les propriétaires, y compris ceux qui ne sont pas imposables, à réaliser des travaux sur leurs terrains et à exploiter ces derniers dans le cadre d’une gestion effective. Enfin, s’agissant de la réduction d’impôt au titre des cotisations d’assurance versées par un propriétaire forestier, le plafond des dépenses éligibles par hectare assuré poursuit sa diminution, passant de 7,2 euros en 2013, 2014 et 2015 à 6 euros par hectare assuré en 2016 et 2017, contre 12 euros par hectare assuré en 2011 ; parallèlement, le plafond global des dépenses éligibles afférentes est rehaussé.
Le deuxième dispositif correspond à la majoration de 30 % du taux d’amortissement dégressif de certains matériels pour les entreprises de première transformation du bois, afin de renforcer la compétitivité de ces dernières. Cette mesure, qui a déjà été mise en œuvre entre 2000 et 2005, puis entre 2008 et 2011, doit s’appliquer aux matériels acquis ou fabriqués entre le 13 novembre 2013 et le 31 décembre 2016.
Enfin, le troisième dispositif a trait au remplacement du Compte épargne d’assurance pour la forêt (CEAF), introduit par la loi de modernisation de l’agriculture et de la pêche de 2010 afin d’encourager les propriétaires de forêts à s’assurer contre les risques de tempête, par un Compte d’investissement forestier et d’assurance (CIFA), aux contours modifiés et au régime fiscal réformé. Le principe demeure l’instauration d’un compte épargne, alimenté par les propriétaires forestiers, dont l’ouverture est subordonnée à la souscription d’une police d’assurance, notamment contre le risque de tempête. En revanche, les conditions d’utilisation des sommes déposées seraient assouplies, tandis que l’exonération d’impôt sur le revenu des intérêts des sommes inscrites, dans la limite d’un taux d’intérêt de 2 %, qui était prévue pour le CEAF, est remplacée par une exonération, à hauteur de 75 %, des droits de mutations à titre gratuit et, corrélativement, de l’ISF, pour ces mêmes sommes.
L’administration fiscale a mis à jour le BOFIP le 11 mars 2014 (11), afin de tirer les conséquences du remplacement du CEAF par le CIFA. Elle précise notamment que les intérêts des sommes inscrites sur les CEAF ouverts jusqu'au 31 décembre 2013 inclus continuent de bénéficier de l'exonération d'impôt sur le revenu applicable dans la limite de la fraction des intérêts correspondant au taux de rémunération de 2 %.
Par ailleurs, l’administration fiscale a actualisé le BOFIP le 18 mars 2014 (12) afin de détailler les modalités d’application de l’exonération de droits de mutation à titre gratuit des sommes déposées sur un CIFA. S’agissant de l’application de la déchéance de ce régime d’exonération, l’article 1840 G du code général des impôts prévoit que, en cas de manquement à l’engagement, prévu au b du 3 de l'article 793 du même code, par l'héritier, le légataire ou le donataire d'employer les sommes objets de la mutation conformément aux articles L. 352-3 et L. 352-4 du code forestier pendant trente ans, les héritiers, donataires ou légataires ou leurs ayants cause sont tenus d'acquitter à première réquisition :
– le complément de droit d'enregistrement ;
– un supplément de droit égal, respectivement, à 30 %, 20 % et 10 % de la réduction consentie selon que le manquement est constaté avant l'expiration de la dixième, vingtième ou trentième année.
À cet égard, l’administration fiscale précise que lorsque le manquement conduisant à la clôture du compte résulte d'un retrait de sommes non employées pour financer des travaux mentionnés à l'article L. 352-3 du code forestier, conformément au 2° de l’article L. 352-5 du code forestier, le rappel du complément et du supplément de droit d'enregistrement susvisés est effectué à concurrence du rapport entre les sommes inscrites sur le compte sur lesquelles le manquement a été constaté et le montant total des sommes inscrites sur le compte : dans ce cas, le manquement ou l'infraction n'entraîne donc qu’une remise en cause partielle du régime de faveur.
En revanche, la rupture de l'engagement qui résulte de la clôture du compte avant le délai de trente ans suivant la mutation du fait de la cessation totale ou partielle de l'assurance (1° de l'article L. 352-5 du code forestier) ou de la cession totale des bois et forêts (3° de l'article L. 352-5 du code forestier) emporte les conséquences d'un manquement total à l'obligation prévue au b du 3 de l'article 793 du code général des impôts.
Dans les deux situations, le manquement donne lieu à application de l'intérêt de retard mentionné à l’article 1727 du code général des impôts.
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B. FISCALITÉ DE L’ÉPARGNE ET DU PATRIMOINE
– Loi de finances initiales pour 2014
Article 27
Réforme des plus-values immobilières
L’article 27 de la LFI 2014 introduit une nouvelle réforme du régime d’imposition des plus-values immobilières, à la suite de la censure par le Conseil constitutionnel de la réforme adoptée en loi de finances pour 2013 (13).
Cette réforme consiste en un allégement de l’imposition des plus-values réalisées lors de la cession de terrains bâtis par la majoration du taux d’abattement imputable sur l’assiette des plus-values imposées à l’impôt sur le revenu. Cette majoration entraîne le raccourcissement de 30 ans à 22 ans de la durée de détention donnant droit à une exonération totale d’impôt sur le revenu.
L’abattement applicable au titre des prélèvements sociaux est également modifié de manière à en accélérer la cadence après 22 ans de détention.
Ces deux modifications ont pour effet de lisser l’abattement global au titre de l’impôt sur le revenu et des prélèvements sociaux dont bénéficient les contribuables concernés sur une durée de détention de 30 ans, à l’issue de laquelle les plus-values sont totalement exonérées.
Ces modifications sont entrées en vigueur pour les cessions intervenant à compter du 1er septembre 2013.
Cette première mesure s’accompagne de l’introduction d’un abattement exceptionnel supplémentaire de 25 % applicable aux cessions de terrains bâtis intervenant pendant une période d’un an courant entre le 1er septembre 2013 et le 1er août 2014. Cet abattement a été prolongé jusqu’au 31 décembre 2016 pour les cessions intervenant dans des communes appartenant aux zones d’urbanisation continue de plus de 50 000 habitants.
Parallèlement, cet article prévoyait la suppression de tout abattement pour durée de détention sur la plus-value réalisée à l’occasion des cessions de terrains à bâtir, à l’impôt sur le revenu comme aux prélèvements sociaux, pour les cessions intervenant à compter du 1er mars 2014. Cette dernière mesure a toutefois été censurée par le Conseil constitutionnel au motif qu’elle pouvait conduire à déterminer l'assiette des plus-values imposables « dans des conditions qui méconnaissent l'exigence de prise en compte des facultés contributives des contribuables intéressés » (14).
L’actualisation du Bulletin officiel des finances publiques intervenue le 8 janvier 2014 a intégré les modifications prévues par la loi de finances pour 2014 dans le calcul des plus-values immobilières imposables à l’impôt sur le revenu.
Cette actualisation tire les conséquences de la censure par le Conseil constitutionnel du régime d’imposition des plus-values de cession de terrains à bâtir en précisant que : « pour les cessions de terrains à bâtir ou de droits s'y rapportant réalisées à compter du 1er septembre 2013, les modalités de calcul de l'abattement pour durée de détention (…) sont identiques à celles applicables pour les cessions réalisées du 1er février 2012 au 31 août 2013, pour la détermination de l'assiette imposable des plus-values immobilières afférentes à ces biens tant à l'impôt sur le revenu qu'aux prélèvements sociaux. »
Cette interprétation a été confirmée dans le cadre du rescrit n° 2014/01 du 9 janvier 2014 selon lequel : « le montant imposable des plus-values de l'espèce réalisées depuis le 1er janvier 2014 reste calculé, comme pour celles réalisées depuis le 1er février 2012, en appliquant à la plus-value brute, déterminée conformément à l’article 150 V du code général des impôts, un abattement pour durée de détention progressif fixé à 2 % pour chaque année de détention au-delà de la cinquième, puis 4 % pour chaque année de détention au-delà de la dix-septième et enfin 8 % pour chaque année de détention au-delà de la vingt-quatrième, conduisant à l'exonération totale des plus-values à l'issue d'un délai de détention de trente ans. »
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– Loi de finances initiale pour 2014
Article 15
Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées
par les entreprises
Cet article assujettit les entreprises exploitées en France (15) soumises à l’impôt sur les bénéfices à une taxe exceptionnelle, assise sur les hautes rémunérations attribuées en 2013 et 2014 à leurs salariés et dirigeants.
La taxe frappe au taux de 50 % la fraction des rémunérations individuelles excédant 1 million d’euros par an.
La notion de rémunération individuelle s’entend de la somme brute (avant soustraction des cotisations salariales) des éléments suivants : traitements et salaires, jetons de présence, sommes versées au titre du départ en retraite, participation et intéressement, stock-options, attributions gratuites d’actions, bons de souscription de parts de créateurs d’entreprises (BSPCE), remboursements à d’autres entités de ces différents éléments de rémunération.
La date de prise en compte de chacun des éléments de rémunération varie selon leur nature :
– les stock-options, les attributions gratuites d’action et les attributions de BSPCE sont pris en compte l’année de la décision d’attribution ;
– les autres éléments entrent dans l’assiette si la charge correspondante est prise en compte en 2013 ou en 2014 pour la détermination du résultat de l’entreprise.
Le montant de la taxe est plafonné à 5 % du chiffre d’affaires.
La taxe n’est pas déductible de l’assiette de la contribution exceptionnelle sur l’impôt sur les sociétés, due par les entreprises dont le chiffre d’affaires excède 250 millions d’euros.
Elle est due le 30 avril.
L’administration fiscale a consacré un commentaire spécifique à la taxe dans le Bulletin officiel des finances publiques (BOFIP), publié le 30 avril dernier (16).
● S’agissant du champ d’application, il est précisé, comme le pressentait logiquement le précédent Rapporteur général dans son commentaire de l’article du projet de loi de finances proposant l’institution de la taxe (17), que la notion d’entreprise exploitée en France s’entend au sens du I de l’article 209 du code général des impôts (CGI).
La notion de dirigeants s’entend des personnes suivantes : gérants, présidents, présidents du conseil d’administration, directeurs généraux, administrateurs, membres du directoire et du conseil de surveillance, associés.
● S’agissant des éléments d’assiette, il est tout d’abord précisé que les sommes versées au titre du départ en retraite n’incluent pas les engagements constitués pour l’avenir par les entreprises à raison des régimes de retraite, se limitant aux avantages effectivement attribués aux salariés et dirigeants (pensions, compléments de retraite, etc.).
Il est ensuite indiqué, en bonne logique, que les sommes versées
– collectivement – au titre de l’intéressement et de la participation doivent être individualisées pour la détermination de l’assiette de la taxe. L’individualisation se fait dans les conditions prévues par l’accord d’intéressement ou bien, en ce qui concerne la participation, selon l’une ou l’autre des méthodes de répartition prévues par la loi (18).
Enfin, le BOFIP apporte quelques précisions utiles sur les remboursements à d’autres entités des différents éléments de rémunération : « Sont notamment visés […] les contrats de prêt de main d’œuvre, qu’ils soient sans but lucratif ou à but lucratif, à l’exclusion des contrats de sous-traitance et des contrats de travail temporaire », qu’on ne peut soupçonner d’être conclus pour échapper à l’application de la taxe. Il est précisé que l’entité à laquelle le salarié ou le dirigeant est lié – celle qui verse effectivement la rémunération – peut déduire de son assiette taxable les rémunérations ayant fait l’objet d’un remboursement, et qui entrent à ce titre dans l’assiette de la taxe due par l’entité qui a procédé au remboursement.
● S’agissant de l’année de prise en compte des éléments de rémunération de nature salariale ou quasi-salariale, le BOFIP précise que « les éléments de rémunération qui sont nettement précisés mais que des évènements en cours ne rendent que probables et qui sont seulement comptabilisés en provisions n’entrent pas dans l’assiette de la taxe » (par exemple, un bonus conditionné à des performances futures).
● S’agissant du recouvrement de la taxe, il est précisé, de manière assez originale, qu’en cas de surestimation de l’assiette par l’entreprise, l’éventuel surplus de taxe n’est pas restitué.
Il faut enfin noter le report de la date d’exigibilité de la taxe pour 2014, du 30 avril au 15 mai. Cela résulte de la publication assez tardive du BOFIP, elle-même due à la durée du processus de consultation.
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Article 22
Lutte contre l’optimisation fiscale au titre des produits hybrides
et de l’endettement artificiel
Cet article a pour objet de limiter les possibilités d’optimisation fiscale offertes par le recours aux produits hybrides.
L’exemple typique du produit hybride est celui qui est considéré comme une dette dans un État A et comme un titre de participation dans un État B. Si une filiale établie dans l’État A est financée par un titre hybride émis par sa mère située dans l’État B, les sommes qu’elle verse à la mère sont considérées comme des charges financières dans l’État A (donc déductibles du résultat imposable de la fille), mais comme des dividendes dans l’État B (donc exonérés chez la mère en application d’un régime de type « mère-fille »).
Le b du I de l’article 212 du code général des impôts prévoit désormais de conditionner la déductibilité des intérêts versés à une entreprise liée (19), au fait que l’entreprise créancière paye sur les intérêts qu’elle reçoit, au titre de l’exercice de déductibilité, un impôt au moins égal au quart de l’impôt sur les bénéfices déterminé dans les conditions de droit commun.
Cette nouvelle modalité d’encadrement de la déductibilité des intérêts d’emprunt est d’application générale, et non limitée aux seuls flux transfrontaliers. Lorsque la société créancière est établie à l’étranger, l’impôt de droit commun est celui qui serait dû en France.
Pour les structures fiscalement transparentes, qui ne sont pas imposées en tant que telles, le dispositif ne s’applique que s’il existe également un lien de dépendance entre la structure et les détenteurs de parts. Le critère d’imposition minimale est alors apprécié au niveau des personnes effectivement soumises à l’impôt, c’est-à-dire les détenteurs de parts. Si une société A emprunte à une société B, fiscalement transparente, la société A devra prouver que les associés liés à la société B sont bien imposés sur les intérêts qu’ils perçoivent à hauteur d’au moins un quart de l’impôt de droit commun.
L’administration fiscale a mis en consultation publique, le 15 avril dernier, un projet de commentaire de ces nouvelles dispositions (20). La consultation devait s’achever 15 jours plus tard, mais elle est toujours en cours. Le BOFIP n’en est pas moins opposable à l’administration, jusqu’à publication de la version définitive.
Le BOFIP précise la notion d’impôt sur les bénéfices déterminé dans les conditions de droit commun : celle-ci doit s’entendre de l’impôt sur les sociétés (IS) éventuellement majoré, pour les entreprises qui en sont redevables, des contributions additionnelles (contribution exceptionnelle sur l’IS, contribution sociale sur l’IS, contribution additionnelle à l’IS au titre des montants distribués).
La notion d’assujettissement à ce taux de référence minimal est logiquement interprétée par l’administration de la manière suivante : « le produit en cause [l’intérêt] ne doit […] pas nécessairement donner lieu au versement effectif d’un impôt […]. Il n’est tenu compte que de son régime d’imposition et non des charges de toute nature qui viennent par ailleurs diminuer le résultat imposable de la créancière ». Ainsi, le fait que la créancière soit globalement déficitaire – et donc que les intérêts qu’elle reçoit ne génèrent par construction aucun produit d’impôt – n’empêche pas, en soi, la déductibilité des intérêts versés par la débitrice.
Il est tout aussi logiquement précisé que les modalités d’appréciation du taux de référence minimal doivent tenir compte, au-delà du seul taux appliqué aux intérêts, des règles d’assiette. Ainsi, si le taux est au moins égal au quart du taux de droit commun français mais que les intérêts bénéficient d’un abattement qui a pour effet de ramener le taux applicable sous le taux de référence minimal, la règle de non-déductibilité trouve néanmoins à s’appliquer.
Après avoir rappelé que l’imposition des intérêts chez la prêteuse doit avoir lieu au cours du même exercice que celui au titre duquel les intérêts sont déduits chez la débitrice, le BOFIP prévoit une tolérance « en cas de décalage entre l’exercice au cours duquel la charge d’intérêts est normalement déductible du résultat de l’entreprise débitrice et celui au cours duquel le produit correspondant est compris dans le résultat de l’entreprise créancière, en raison de règles comptables ou fiscales différentes entre les États ». La débitrice n’étant par construction pas en mesure d’apporter la preuve lui permettant de déduire les intérêts, il lui est permis d’opérer cette déduction ultérieurement, au titre de l’exercice au cours duquel elle apportera la preuve de l’imposition des intérêts chez la créancière.
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– Loi de finances rectificative pour 2013
Article 37
Exemption au plafonnement général de déductibilité des intérêts d’emprunt pour certaines entreprises nationales soumises à une obligation de vieillissement de leurs produits
En application des articles 212 bis et 223 B bis du code général des impôts, une fraction des charges financières nettes (définies comme la différence positive entre les charges financières et les produits financiers) doit être réintégrée à l’assiette de l’impôt sur les sociétés dès lors que le montant total des charges financières nettes de l’exercice excède 3 millions d’euros. Cette fraction était de 15 % pour l’exercice 2013 ; elle est de 25 % à compter de l’exercice 2014.
L’article 37 de la loi de finances rectificative pour 2013 prévoit, pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2013, une exception en faveur des charges financières « afférentes aux contrats de financement des stocks de produits faisant l'objet d'une obligation réglementaire de conservation et dont le cycle de rotation est supérieur à trois ans » (IV bis des articles précités).
Cet article résulte de l’adoption d’un amendement parlementaire, sous-amendé en séance publique, et dont le manque de précision a été soulevé par le précédent Rapporteur général qui, comme la commission des Finances, était défavorable à l’instauration de cette exception (21).
L’administration fiscale a commenté ces nouvelles dispositions en actualisant le BOFIP au 30 avril dernier (22), pour essayer d’interpréter des dispositions législatives dont la rédaction aurait pu être plus claire.
La lecture du BOFIP apprend notamment que les contrats de financement, qui ne sont pas définis sur le plan juridique, peuvent être des contrats de financement globaux, c’est-à-dire dont l’objet n’est pas spécifiquement le financement des stocks concernés (ni même, plus généralement, des stocks tout court).
L’entreprise doit toutefois prouver, par tous moyens, qu’elle affecte une partie du financement procuré par le contrat aux stocks éligibles. Mais le fait de ne pas apporter cette preuve n’exclut pas le bénéfice du régime de faveur, puisqu’ « il sera admis que l’entreprise applique aux charges financières résultant de contrats de financement globaux, le rapport existant au titre de chaque exercice entre la valeur des stocks éligibles et la valeur de l’ensemble des biens financés par ces contrats de financement globaux ». Pour le dire autrement, il suffit qu’une entreprise ait, d’une part, souscrit un contrat de financement global et, d’autre part, inscrit à son bilan des stocks éligibles pour réduire ipso facto le montant des charges financières à réintégrer à son assiette imposable au prorata du rappel des deux.
Il est précisé que pour le calcul du rapport en question, le montant des stocks éligibles ne doit pas tenir compte des stocks financés par un « contrat vieillissement ». Aucune définition de cet outil n’est apportée ; il s’agit manifestement d’un type de contrat spécifique à certaines productions viticoles (cf. infra).
Les deux conditions ouvrant droit à l’exception (obligation réglementaire de conservation et rotation des stocks sur plus de trois ans) sont cumulatives, mais il n’est pas exigé que l’obligation de conservation soit d’au moins trois ans. Cela résulte effectivement de la lettre de la loi.
Dans ces conditions, la définition de la durée de rotation peut résulter du calcul du ratio suivant : stock de l’exercice/ventes réalisées au cours de l’exercice. Un ratio supérieur à 3 permet alors de remplir la condition de durée de conservation.
On notera pour terminer que l’exemple utilisé par l’administration fiscale pour illustrer son commentaire est celui de la production de Champagne. Il est ainsi en quelque sorte acté que la disposition législative dont il est ici question a été adoptée pour traiter un cas particulier.
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D. TVA, DROIT INDIRECTS ET TAXES SUR LA CONSOMMATION
– Loi de finances initiale pour 2014
Article 8
Application du taux réduit de TVA aux importations d’œuvres d’art
Le présent article abaisse de 7 % à 5,5 %, à compter du 1er janvier 2014, le taux de TVA applicable aux importations et livraisons intracommunautaires d’œuvres d’art, d’objets de collection ou d’antiquité. Cet article, qui résultait d’un amendement présenté à l’Assemblée nationale, en première lecture du projet de loi de finances pour 2014, par sa commission des Finances, visait à éviter de décourager fiscalement l’arrivée sur le territoire français d’œuvres d’art en provenance de l’étranger. En effet, comme cela avait été souligné lors des débats parlementaires le 18 octobre 2013, ces importations contribuent à enrichir le patrimoine culturel de la France, qui est aussi une source d’attractivité touristique et donc de prospérité économique.
Il convient de rappeler qu’à défaut d’une mesure spécifique en ce sens, l’application à ces biens de l’augmentation générale du taux intermédiaire de TVA aurait conduit à soumettre ces importations et livraisons au nouveau taux de 10 %, décidé dans le cadre de la dernière finances rectificative pour 2012 (23) et entré en vigueur le 1er janvier 2014. La mesure décidée par le Parlement représente donc un effort spécifique de 4,5 points de TVA au profit de l’importation de ces biens rares et précieux.
Le paragraphe II de l’article 8 de la loi de finances pour 2014 a précisé que le taux de 5,5 % serait applicable, pour ces importations et livraisons intracommunautaires, aux opérations dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2014. Il s’agit ici d’un régime d’entrée en vigueur ordinaire et une règle de même nature a été prévue par la dernière loi de finances rectificative pour 2012 pour le relèvement du taux intermédiaire de TVA à 10 % (taux auquel restent soumises les livraisons d’œuvres d’art effectuées par leur auteur ou ses ayants droit, ainsi que les livraisons effectuées à titre occasionnel par des intermédiaires).
La section du BOFIP relative à l’application des différents taux réduits de TVA aux œuvres d’art a été mise à jour (BOI-TVA-LIQ-30-10-60 (24)) à la suite d’une instruction du 11 avril 2014, et cette mise à jour présente avant tout un caractère technique et logique, sans autre évolution notable du droit applicable que celles voulues par le législateur – l’intervention d’un décret d’application n’étant, dans ce contexte, pas apparue comme nécessaire.
Il est rappelé, dans cette section du BOFIP, que les biens pouvant être considérés comme des œuvres d’art, des objets de collection ou des antiquités d’un point de vue fiscal sont définis à l’article 98 A de l’annexe III au code général des impôts. Le statut d’œuvre d’art est, à ce titre, essentiellement applicable aux tableaux, collages, peintures, dessins, gravures, estampes, lithographies, sculptures, tapisseries, céramiques, émaux sur cuivre et photographies, sous réserve que ces œuvres soient réalisées entièrement par l’artiste ou sous son contrôle et avec sa signature, et moyennant certaines limites quantitatives pour les œuvres produites en série (25). Les biens de collection comprennent, quant à eux, des biens tels que les timbres et enveloppes n’ayant plus cours, ainsi que les collections et spécimens « de zoologie, de botanique, de minéralogie, d'anatomie, ou présentant un intérêt historique, archéologique, paléontologique, ethnographique ou numismatique ». Enfin, les objets d’antiquité sont définis « en creux » par rapport aux deux précédentes catégories, comme des biens meubles vieux de plus de 100 ans qui ne sont ni des œuvres d’art, ni des objets de collection (le BOFIP ajoutant toutefois que les biens concernés figurent au code NC 97-06 du tarif des douanes).
Depuis le 11 avril 2014, le BOFIP apporte plusieurs précisions s’agissant de la définition des photographies pouvant entrer dans le champ du régime fiscal des œuvres d’art. Il est ainsi désormais précisé que, pour être éligibles à ce statut, les photographies doivent témoigner « d’une intention créatrice manifeste de la part de leur auteur », cette intention pouvant être confortée par l’exposition ou la présentation au public des photographies – la preuve de ces activités pouvant être apportée par tout moyen. De même, l’affiliation du photographe à l’Association pour la gestion de la sécurité sociale des auteurs (AGESSA), sans être une condition suffisante par elle-même, va dans le sens de l’éligibilité au statut d’œuvre d’art, car elle témoigne d’une « démarche d’auteur ». Les photographies, pour être considérées comme des œuvres d’art, doivent faire appel à des exigences particulières en termes de procédés et de recherches, et ne peuvent pas consister en « la simple fixation mécanique du souvenir d’un évènement, d’un voyage ou de personnages ». Elles doivent présenter un intérêt pour tout public, et non pour un public restreint ou déterminé (26).
Surtout, en conséquence de l’évolution différenciée décidée par le législateur pour les taux de TVA applicables aux différentes formes de livraisons d’œuvres d’art, la section du BOFIP consacrée au régime sectoriel applicable aux œuvres d’art, objets de collection ou d’antiquité a été mise à jour pour bien distinguer les opérations relevant désormais du taux de 5,5 % de celles qui relèvent du taux de 10 % (27).
S’agissant des œuvres d’art, il est désormais indiqué que « le taux de TVA applicable est déterminé en fonction de la nature de l’opération portant sur l’œuvre d’art », sans pour autant qu’il ait été nécessaire de modifier la définition antérieure de chacune de ces opérations, car celle-ci était déjà bien délimitée même si le taux de TVA applicable était identique.
Toutefois, au-delà des simples modifications de références requises par coordination avec les dernières évolutions de la législation, le BOFIP apporte une précision nouvelle en ce qui concerne l’application du taux de TVA de 10 % aux livraisons d’œuvres d’art effectuées à titre occasionnel par les assujettis-utilisateurs (c’est-à-dire par des entreprises dans le cadre du mécénat). Il était déjà prévu que ces œuvres d’art, pour bénéficier du taux intermédiaire de TVA, doivent être enregistrées en tant qu’immobilisations à l’actif du bilan de l’entreprise et avoir ouvert droit à une déduction lors de leur acquisition ou importation par celle-ci. Il est désormais ajouté que cette dernière exigence est considérée comme satisfaite dès lors que sont remplies les conditions, prévues par l’article 238 bis-0 A du code général des impôts, permettant à une entreprise de bénéficier d’une réduction d’impôt sur les sociétés au titre des versements effectués pour acheter des biens culturels ayant « le caractère de trésors nationaux » ou dont l’acquisition présente un « intérêt majeur pour le patrimoine national ». Rappelons que, parmi ces conditions, figurent l’impossibilité pour une entreprise de réduire ainsi de plus de 50 % le montant de l’impôt sur les sociétés qu’elle doit acquitter, ainsi que l’exigence que les versements affectés pour l’achat des œuvres d’art aient été acceptés par les ministres chargés de la culture et du budget. Dans les deux cas, il s’agit de sécurités utiles, prévues par le législateur pour prévenir une éventuelle utilisation abusive de ce système par des entreprises qui chercheraient davantage à pratiquer l’optimisation fiscale qu’à enrichir le patrimoine culturel de la France.
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Article 9
Application du taux réduit de TVA aux travaux d’amélioration de la qualité énergétique des logements et aux travaux induits
Le présent article soumet, à compter du 1er janvier 2014, les travaux d’amélioration de la qualité énergétique des logements d’habitation de plus de deux ans au taux réduit de TVA de 5,5 %, alors qu’ils relevaient auparavant du taux intermédiaire de TVA – passant à la même date de 7 % à 10 % en application de l’article 68 de la dernière loi de finances rectificative pour 2012 (28). Il avait été introduit, au sein du projet de loi de finances pour 2014, à l’Assemblée nationale en première lecture, par un amendement de la Commission auquel le Gouvernement avait été favorable.
Cette mesure, représentant une dépense fiscale dont le coût avait initialement été évalué à environ 450 millions d’euros par an, doit permettre, conformément à un engagement du Président de la République annoncé au cours de la conférence environnementale tenue au mois de septembre 2013, d’aider à atteindre l’objectif de la rénovation thermique de 500 000 logements par an à l’horizon 2016.
À la suite de l’adoption, lors de l’examen du projet de loi de finances pour 2014 par l’Assemblée nationale en nouvelle lecture, d’un amendement complémentaire de la Commission ayant reçu un avis favorable du Gouvernement, cet abaissement du taux de TVA a été étendu aux « travaux induits qui leur sont indissociablement liés ». L’idée, alors défendue en séance publique par les auteurs de l’amendement, était d’éviter ainsi que soient appliqués des taux de TVA différents à des opérations logiquement et « intimement liées » aux travaux de rénovation énergétique (29) – sans pour autant qu’ils doivent nécessairement figurer tous sur la même facture lorsque plusieurs entreprises sont appelées à intervenir dans les travaux. Selon les premières indications alors fournies par le secrétariat d’État chargé du budget au Rapporteur général, M. Christian Eckert, le coût de cette mesure complémentaire pour les finances publiques devrait avoisiner 225 millions d’euros, ce qui porterait ainsi à environ 675 millions d’euros les pertes de recettes de TVA résultant de cet article.
Pour éviter une insécurité juridique risquant d’aboutir ensuite à une remise en cause de l’éligibilité de certains travaux au taux de TVA à 5,5 %, il était important de bien préciser la nature des travaux concernés. Le législateur s’est efforcé d’y parvenir en alignant les travaux sur ceux qui sont déjà éligibles au crédit d’impôt-développement durable (CIDD), c’est-à-dire les opérations consistant en « la pose, l’installation et l’entretien des matériaux et équipements mentionnés au 1 de l’article 200 quater » du code général des impôts, à condition que ces derniers « respectent des caractéristiques techniques et des critères de performances minimales fixés par arrêté du ministre chargé du budget ». Rappelons que, selon cet article, sont éligibles au CIDD, moyennant parfois certaines limites ou conditions plus détaillées :
– l’acquisition de chaudières à condensation ;
– l’acquisition de matériaux d’isolation thermique des parois vitrées, de volets isolants ou de portes d’entrée donnant sur l’extérieur ;
– l’acquisition et la pose de matériaux d’isolation thermique des parois opaques ;
– l’acquisition de matériaux de calorifugeage de tout ou partie d'une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire ;
– l’acquisition d’appareils de régulation de chauffage ;
– l’acquisition de certains équipements de production d’énergie utilisant une source d'énergie renouvelable, ainsi que, dans certaines limites, la pose de l’échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques ;
– l’acquisition d’équipements de raccordement à un réseau de chaleur, alimenté majoritairement par des énergies renouvelables ou par une installation de cogénération ;
– et, enfin, les dépenses engagées pour les chaudières à micro-cogénération gaz d’une puissance de production électrique inférieure ou égale à 3 kilovolt-ampères par logement.
Toutefois, l’article 278 ter du code général des impôts, issu de la codification de cette disposition législative, prévoit en son 2 que ces travaux ne sont pas éligibles au taux de TVA de 5,5 %, et relèvent au contraire du taux normal de 20 %, s’ils ont été réalisés dans le cadre de la construction d’un immeuble neuf ou ont eu pour effet d’accroître de plus de 10 % la surface de plancher des locaux, par rapport à leur état initial.
Enfin, afin de prévenir les fraudes, le 3 de ce même article précise que l’entreprise réalisant les travaux doit conserver, à l’appui de sa comptabilité, une attestation du preneur des travaux (qu’il s’agisse du propriétaire, du syndicat de copropriétaires, du locataire, de l’occupant des locaux ou de leur représentant), qui permet de prouver le respect des critères d’éligibilité prévus par la loi. De son côté, le preneur a pour obligation de conserver pendant 5 ans une copie de cette attestation, ainsi que des factures ou notes émises par les entreprises concernées.
Les modalités d’application de cette mesure législative ont été précisées par l’ajout, le 25 février 2014, d’une nouvelle section au sein du BOFIP (BOI-TVA-LIQ-30-20-95 (30)), spécialement consacrée à la liquidation de la TVA à taux réduit pour les travaux d’amélioration de la qualité énergétique des logements.
• Le BOFIP apporte d’abord quelques précisions d’ordre général pour répondre aux éventuelles interrogations portant sur l’application du taux de TVA de 5,5 % à des travaux qui ne seraient qu’en partie éligible à ce régime.
Il précise ainsi que, lorsqu’une « facturation globale et forfaitaire » a été établie pour de tels travaux relevant de taux différents, ou pour les frais de déplacement et d’installation correspondants, « il appartient au redevable de ventiler les recettes correspondant à chaque taux, de manière simple et économiquement réaliste, sous sa propre responsabilité et sous réserve du droit de contrôle de l'administration ». Il s’agit ici de procéder par analogie avec la règle générale prévue en matière de TVA par l’article 268 bis du code général des impôts pour déterminer les règles d’imposition du chiffre d’affaires applicables à une personne effectuant plusieurs opérations relevant de régimes différents (31). Si cette répartition ne peut être déterminée par le redevable en respectant ces exigences de clarté et de réalisme, alors le taux de TVA le plus élevé des différents taux applicables aux prestations s’applique sur l’ensemble – ce qui devrait contribuer à dissuader les professionnels concernés de regrouper certaines prestations pour ne collecter sur l’ensemble des travaux qu’une TVA à taux réduit.
• Par ailleurs, le BOFIP précise que les travaux d’amélioration de la qualité énergétique des logements visés par l’article 200 quater du code général des impôts, ne sont éligibles au taux réduit de TVA que s’ils respectent les « caractéristiques techniques et les critères de performances minimales » fixés par l'article 18 bis de l'annexe IV à ce code (dans sa rédaction issue de l'arrêté du 29 décembre 2013 pris pour l’application de la législation relative au CIDD).
• Surtout, cette nouvelle section du BOFIP apporte des précisions très utiles sur l’interprétation qu’il convient de donner de la notion de « travaux induits [ ] indissociablement liés » aux travaux d’amélioration de la qualité énergétique des logements. Il est, en effet, d’autant plus crucial de bien délimiter les travaux concernés que la rédaction de la loi demeurait assez générale et, faute de précision, aurait pu ouvrir la voie à des incertitudes ou contestations.
Il est d’abord prévu que, si les travaux de rénovation énergétique et les travaux induits n’ont pas eu lieu au même moment, ces derniers ne sont éligibles au taux de 5,5 % que si le délai séparant la facturation des deux types de travaux est resté inférieur à trois mois.
En outre, les travaux induits doivent porter sur la même pièce que les travaux de rénovation énergétique auxquels ils sont liés, ou sur « les éléments du bâti directement affectés » par ces travaux, ce qui est logique. L’un des exemples fournis, concernant le cas de la pose de doubles vitrages et des travaux de peinture et plâtrerie en découlant, montre bien la distinction qu’il convient d’opérer entre les travaux qui sont une conséquence directe et nécessaire des travaux de rénovation énergétique, d’une part, et les autres travaux qui pourraient s’ajouter ensuite et ne devraient pas bénéficier du taux de 5,5 %, d’autre part : « Une fenêtre double vitrage est installée dans une salle de bain. Les éventuels travaux de peinture et de plâtrerie consécutifs à la pose de la fenêtre double vitrage dans la salle de bain sont soumis au taux de 5,5 %. Si le preneur des travaux en profite pour faire repeindre les murs de sa cuisine, ces travaux-là sont soumis au taux qui leur est propre ». Cette approche, qui s’en tient aux travaux complémentaires objectivement et matériellement requis en raison de la rénovation énergétique, paraît bien conforme à l’intention du législateur, qui était de faciliter la conduite d’un bloc cohérent de travaux répondant à une logique environnementale.
Par ailleurs, le BOFIP dresse une longue liste détaillée de la dépose des équipements antérieurs et des travaux induits qui, pour chaque type de travaux de rénovation énergétique, peuvent être considérés comme leur étant « indissociablement liés » – sous réserve de respecter les règles transversales précitées.
• Enfin, le BOFIP précise que le preneur des travaux, dans l’attestation qu’il doit remettre à l’entreprise réalisant les travaux, doit certifier que ceux-ci « portent sur la fourniture, la pose, l'installation ou l'entretien des matériaux, appareils et équipements » éligibles à cet avantage fiscal, ou « ont la nature de travaux induits qui sont indissociablement liés » à ces travaux. Dans tous les cas, le preneur doit également conserver les factures des entreprises ayant effectué les travaux.
• S’agissant des dates d’application de la baisse du taux de TVA pour ces travaux, le BOFIP prévoit que peuvent bénéficier du taux de 5,5 % les travaux, répondant aux conditions d’éligibilité, pour lesquels la TVA est exigible à compter du 1er janvier 2014. Or, en matière de prestations de services, l’article 269 du code général des impôts prévoit que la TVA est exigible « lors de l’encaissement des acomptes, du prix, de la rémunération ou, sur option du redevable, d’après les débits ». Le BOFIP précise qu’en conséquence, le taux de TVA de 5,5 % est applicable aux « sommes encaissées ou, en cas d’option pour les débits, inscrites au débit du compte du client, à compter du 1er janvier 2014, que ces sommes constituent un acompte ou le solde de la prestation de services » – les dates de réservation, d’acceptation et de réalisation de la prestation n’étant donc pas déterminantes.
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Article 25
Instauration de l’auto-liquidation de la TVA dans le secteur du bâtiment et création d’un mécanisme de réaction rapide en cas de risque de fraude
Cet article, qui figurait dès l’origine dans le projet de loi de finances pour 2014 et n’a pas été modifié lors de son examen par le Parlement, a complété l’article 283 du code général des impôts afin de prévoir, pour faciliter la lutte contre les fraudes à la TVA, l’application d’un mécanisme d’auto-liquidation de celle-ci pour les travaux immobiliers confiés à un sous-traitant, ainsi qu’en cas d’urgence dans le cadre de la lutte contre des fraudes graves et soudaines – cette dernière procédure étant potentiellement applicable à toute livraison de bien ou prestation de service soumise à la TVA.
Il convient de rappeler que l’auto-liquidation consiste à désigner comme redevable de la taxe l’acquéreur du bien ou service, alors que celle-ci est normalement acquittée par la personne ayant vendu le bien ou réalisé la prestation de service.
La création d’un régime dérogeant au droit commun pour la sous-traitance dans le secteur du bâtiment a été justifiée par l’importance de la fraude à la TVA constatée dans ce secteur (où la sous-traitance représente 12 % du chiffre d’affaires) – des agissements frauduleux y étant constaté dans près de la moitié des contrôles fiscaux. Le 2 nonies de l’article 283 du code général des impôts délimite le champ d’application des opérations qui, lorsqu’elles sont confiées, à compter du 1er janvier 2014, à des sous-traitants, doivent désormais donner lieu à paiement de la TVA par le preneur des travaux : il s’agit des « travaux de construction, y compris ceux de réparation, de nettoyage, d’entretien, de transformation et de démolition effectués en relation avec un bien immobilier ». Rappelons, par ailleurs, que la loi du 31 décembre 1975 relative à la sous-traitance (32) définit celle-ci comme « l’opération par laquelle un entrepreneur confie par un sous-traité, et sous sa responsabilité, à une autre personne appelée sous-traitant l’exécution de tout ou partie du contrat d’entreprise ou d’une partie du marché public conclu avec le maître de l’ouvrage ».
S’agissant du mécanisme de réaction rapide à un risque de grave fraude à la TVA dans un secteur déterminé, le 2 decies du même article prévoit l’intervention d’un arrêté du ministre chargé du budget, mais subordonne la mise en œuvre de cette procédure, conformément à l’article 199 ter de la « directive TVA » (33), à l’existence de plusieurs conditions cumulatives : l’existence d’une « urgence impérieuse » s’attachant à la résolution du problème, le caractère « soudain et massif » du risque de fraude, et de possibles pertes financières « considérables et irréparables » pour les finances publiques. Le contournement temporaire du rôle du Parlement en matière législative dans de tels cas, doit s’accompagner, en application du dernier alinéa de l’article 104 de la loi de finances pour 2014, d’une information par le Gouvernement des commissions des Finances de l’Assemblée nationale et du Sénat, ainsi que d’une notification à la Commission européenne et aux autres États-membres, en application de l’article 199 ter de la « directive TVA », qui limite en outre la durée de la dérogation à neuf mois.
Afin de tenir compte de la nouvelle législation fiscale applicable en matière de sous-traitance dans le bâtiment, une instruction du 24 janvier 2014 a conduit à mettre à jour la section du BOFIP consacrée au régime d’imposition et aux obligations déclaratives et comptables des personnes redevables de la TVA, ainsi qu’à la détermination de celles-ci (BOI-TVA-DECLA-10-10-20) (34). En particulier, la partie II de cette rubrique du BOFIP, présentant les cas dérogatoires où le redevable de la TVA est le destinataire des biens ou services (et non comme habituellement le fournisseur de ces biens ou services), a été complétée par un point H spécialement consacré aux « travaux de construction relatif à un bien immobilier effectués par une entreprise sous-traitante pour le compte d'un preneur assujetti ».
En revanche, aucun texte complémentaire n’a été publié pour l’application des dispositions de l’article 283 du code général des impôts relatives à la mise en œuvre du mécanisme de réaction rapide en cas de fraude – ce mécanisme nécessitant de toute façon, pour être activé, la publication d’un texte réglementaire spécifique (arrêté du ministre chargé du budget, voir a.).
• Concentrant donc ses apports sur l’application de l’auto-liquidation de la TVA aux cas de sous-traitance dans le bâtiment, le BOFIP apporte d’abord, par rapport au texte de la loi elle-même, des précisions qui concernent le champ d’application du dispositif. Il précise ainsi que les travaux effectués sur un bien immobilier par un sous-traitant sont concernés par le nouveau système d’auto-liquidation de la TVA « quel que soit [le] rang [du sous-traitant] en cas de sous-traitance en chaîne ».
Par ailleurs, il indique que la liste des travaux immobiliers mentionnés au 2 nonies de l’article 283 du code général des impôts (voir a.) doit être interprétée comme comprenant notamment les travaux effectués par différents corps de métiers impliqués dans la construction ou la rénovation d’immeubles, les travaux publics et ouvrages de génie civil, les travaux d’équipement des immeubles (35), ainsi que les travaux de réparation ou de réfection destinés à remettre en état un immeuble ou une installation immobilière (36). De même, le régime d’auto-liquidation de la TVA est applicable aux opérations de nettoyage de ces immeubles, équipements ou installations immobilières confiées à un sous-traitant lorsqu’elles constituent « le prolongement ou l’accessoire » des différents types de travaux immobiliers précités.
En sens inverse, cette section du BOFIP donne une série d’exemples de travaux n’entrant pas dans le champ d’application du nouveau dispositif. Ainsi, ne sont pas soumises au régime de l’auto-liquidation de la TVA les opérations de nettoyage faisant l’objet d’un contrat de sous-traitance séparé, les opérations consistant à confier à une autre entreprise la fabrication de matériaux ou d’ouvrages spécifiques destinés à équiper l’immeuble (37), les prestations intellectuelles confiées à des bureaux d’études, à des économistes de la construction ou à des sociétés d’ingénierie, ou encore la location d'engins et de matériels de chantier.
• Par ailleurs, le BOFIP précise les modalités d’application du nouveau régime d’auto-liquidation de la TVA pour les travaux immobiliers confiés à des sous-traitants.
S’agissant de la date d’application du nouveau régime, le paragraphe II de l’article 25 de la loi de finances pour 2014 avait prévu que celui-ci concernait les « contrats de sous-traitance conclus à compter du 1er janvier 2014 ». Toutefois, pour éviter un vide juridique lorsqu’aucun contrat formel de sous-traitance n’a été conclu, le BOFIP précise que doit être considéré comme tenant lieu d’un tel contrat « tout devis, bon de commande signé ou autre document permettant d'établir l’accord de volonté entre l’entreprise principale et son sous-traitant pour la réalisation des travaux sous-traités et leur prix ».
Dans le cas particulier où un contrat-cadre ou un contrat de sous-traitance aurait été conclu avant le 1er janvier 2014, mais que des bons de commandes, avenants ou levées d’option de tranches conditionnelles, liés à ce contrat, auraient été passés après cette date, les prestations fournies en exécution de ces documents complémentaires ne sont pas soumises à la nouvelle obligation d’auto-liquidation de la TVA. À l’inverse, les prestations qui auraient été fournies en exécution d’un contrat de sous-traitance ayant fait l’objet d’une tacite reconduction après le 1er janvier 2014 relèvent bien du dispositif d’auto-liquidation, en traitant cette reconduction tacite comme un nouveau contrat.
Par ailleurs, afin d’éviter toute collecte frauduleuse de TVA qui résulterait d’un éventuel malentendu sur la personne devant l’acquitter, la facture correspondant aux travaux sous-traités ne doit pas mentionner la TVA exigible, mais doit comporter la mention « auto-liquidation » et faire apparaître clairement que la TVA est due par le preneur de ces travaux (c’est-à-dire le donneur d’ordre), ce qui est conforme au principe même de l’auto-liquidation.
Le BOFIP précise également les modalités selon lesquelles les prestations concernées par la sous-traitance doivent être présentées dans la déclaration de chiffre d’affaires du sous-traitant comme du preneur de ces prestations. Ainsi, le preneur assujetti à la TVA doit logiquement faire figurer, sur la ligne « autres opérations imposables » de sa déclaration de chiffre d’affaires, le montant hors taxe du coût des prestations fournies par le sous-traitant ; ce dernier fera au contraire apparaître ce montant sur la ligne « autres opérations non imposables » de sa propre déclaration de chiffre d’affaires. Le fait que le sous-traitant n’ait pas lui-même collecté la TVA au titre de la prestation fournie ne l’empêchera pas de pouvoir déduire, dans les conditions de droit commun, la TVA qu’il a lui-même supporté, en amont de la prestation, sur ses propres dépenses – il pourra, de ce fait, en fonction du reste de son activité économique, devenir créditeur de TVA.
Enfin, le BOFIP précise la marche à suivre dans le cas particulier où le maître d’ouvrage, bénéficiaire final des travaux, est appelé à payer directement le sous-traitant, plutôt que l’entreprise principale à laquelle elle a commandé les travaux. Dans ce cas, le paiement est effectué hors taxe par le maître d’ouvrage « au nom et pour le compte de l’entrepreneur principal », c’est-à-dire du donneur d’ordre, pour la part du marché dont celui-ci a confié l’exécution au sous-traitant. Il revient ensuite à l’entreprise principale de procéder à l’auto-liquidation de la TVA dont elle est redevable sur les travaux correspondants.
Cette solution paraît logique et est bien conforme à la volonté du législateur, dans la mesure où le sous-traitant indélicat ne pourra pas frauder la TVA en collectant auprès du maître d’ouvrage des sommes à ce titre sans les reverser ensuite au Trésor public. Elle n’est certes pas favorable à la trésorerie des sous-traitants dans le secteur du bâtiment, puisqu’ils pourront être créditeurs de TVA au titre des déductions effectuées sur leurs dépenses, sans avoir pu encaisser de recettes de TVA au titre des prestations fournies dans le cadre de la sous-traitance. Toutefois, cet inconvénient économique est propre au mécanisme de l’auto-liquidation de la TVA en général ; en outre, il reste modeste au regard des bénéfices attendus pour l’État d’une meilleure lutte contre de la fraude fiscale des sous-traitants dans ce secteur (le montant des pertes de recettes résultant de cette fraude étant estimé entre 10 et 50 millions d’euros).
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– Loi de finances initiale pour 2014
Article 77
Octroi aux départements d’une faculté temporaire de relèvement du taux
des droits de mutation à titre onéreux
Cet article a ouvert pour vingt-quatre mois, du 1er mars 2014 au 29 février 2016, la faculté pour les conseils généraux de relever jusqu’à 4,50 % le taux de la taxe de publicité foncière ou du droit d’enregistrement, qui constituent la part essentielle des droits de mutation à titre onéreux (DMTO) perçus par les départements.
Au 1er juin, 90 départements sur 101 avaient relevé ce taux. Tous ont porté celui-ci au maximum permis, soit 4,50 % (au lieu de 3,80 %), sauf la Côte d’Or, qui a fixé un taux légèrement inférieur au plafond (4,45 %). Le département de la Guyane a d’ores et déjà décidé de relever le taux à 4,50 % à compter du 1er janvier 2015.
Aucun décret n’était prévu par l’article 7 de la loi de finances pour 2014. Une instruction du 30 avril 2014 (38) a toutefois détaillé les conditions dans lesquelles s’appliquaient les délibérations des conseils généraux prises dans ce cadre.
● Elle a fixé l’articulation dans le temps des délibérations :
– les délibérations notifiées au plus tard le 15 avril 2014 s'appliquent aux actes passés et conventions conclues à compter du premier jour du deuxième mois suivant la notification ;
– les délibérations notifiées entre le 16 avril 2014 et le 30 novembre 2014 s'appliquent aux actes passés et conventions conclues à compter du 1er janvier 2015 ;
– les délibérations notifiées entre le 1er décembre 2014 et le 15 avril 2015 s'appliquent aux actes passés et conventions conclues à compter du premier jour du deuxième mois suivant la notification.
Cette instruction a également précisé que les délibérations prises par les conseils généraux étaient notifiées selon les dispositions prévues au III de l'article 1639 A du code général des impôts, c'est-à-dire par l'intermédiaire des services préfectoraux.
Plus précisément, la date de notification à prendre en compte correspond à la date de la transmission de la délibération au représentant de l'État dans le département. En présence d’une « promesse de vente » signée avant la date d'entrée en vigueur de la délibération, l’instruction précise que c’est la date de signature de l'acte authentique et non celle de l'avant-contrat qui doit être retenue pour appliquer le taux des droits de mutation à titre onéreux.
● Sauf à ce qu'un terme anticipé ait été expressément prévu, l'ensemble des délibérations porte effet jusqu'au 29 février 2016, comme le rappelle l’instruction.
Pour les actes passés et conventions conclues à compter du 1er mars 2016, le taux de la taxe de publicité foncière ou du droit d'enregistrement applicable par les conseils généraux ayant pris des délibérations en application du I de l'article 77 de la loi de finances pour 2014 est celui en vigueur avant la mise en œuvre de cet article.
Toutefois, par une délibération expresse contraire notifiée aux services fiscaux selon les modalités prévues au III de l'article 1639 A du CGI au plus tard le 31 janvier 2016, ces conseils généraux ont la faculté de voter un taux de la taxe de publicité foncière ou du droit d'enregistrement compris entre 1,20 % et 3,80 % différent de celui appliqué avant la mise en œuvre de l'article 77 de la loi de finances pour 2014.
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PARTIE II : PREMIÈRES ÉVALUATIONS
DE MESURES FISCALES RÉCENTES
1. Premiers éléments chiffrés sur le renforcement de la progressivité de l’impôt sur le revenu
1. La contribution exceptionnelle sur le revenu fiscal de référence (ou « surtaxe Fillon »), introduite en 2011
a. Présentation du dispositif
L’article 2 de la loi de finances pour 2012 a introduit à la charge de certains contribuables passibles de l’impôt sur le revenu une contribution exceptionnelle supplémentaire assise sur le revenu fiscal de référence (RFR) dont le taux varie selon le niveau de revenus dont disposent les foyers fiscaux. Cette contribution exceptionnelle est codifiée à l’article 223 sexies du code général des impôts.
Le taux est ainsi de :
– 3 % sur la fraction de RFR comprise entre 250 000 euros et 500 000 euros pour les contribuables célibataires, veufs ou divorcés et entre 500 000 euros et 1 million d’euros pour les contribuables soumis à une imposition commune ;
– 4 % sur la fraction de RFR supérieure à 500 000 euros pour les contribuables célibataires, veufs ou divorcés et à 1 million d’euros pour les contribuables soumis à une imposition commune.
Afin de limiter l’impact de cette contribution sur l’imposition des contribuables bénéficiant de revenus exceptionnels, un système de lissage par quotient est applicable dans le cas où le RFR du contribuable au titre de l’année d’imposition est supérieur à une fois et demie la moyenne des revenus fiscaux des deux années précédentes. La fraction de RFR supérieure à cette moyenne est alors divisée par deux, puis le montant obtenu est ajouté à la moyenne des revenus passés. La cotisation supplémentaire obtenue est alors multipliée par deux.
Cette contribution a été appliquée à compter de l’imposition des revenus de 2011 et a vocation à l’être jusqu’à l’imposition des revenus de l’année au cours de laquelle le déficit public des administrations publiques sera nul.
b. Premiers résultats
Le dispositif de la contribution exceptionnelle sur le RFR avait été profondément remanié lors de la discussion parlementaire par l’Assemblée nationale, avec l’abaissement du seuil à partir duquel elle était applicable et l’augmentation du taux pour les plus hauts revenus. Le rendement de la contribution exceptionnelle, dans sa version initiale, était estimé à 200 millions d’euros, pour 4 500 contribuables concernés. In fine, le dispositif voté, tel qu’issu des travaux de l’Assemblée, devait permettre de réaliser des recettes de 400 millions d’euros, et concerner 25 000 personnes.
Le rendement de la contribution constaté en 2012, pour les revenus de 2011, était très nettement supérieur aux estimations d’alors, puisqu’il s’établissait à 630 millions d’euros (soit 58 % de plus que les prévisions), 29 683 foyers étant concernés.
En revanche, pour l’imposition en 2013 des revenus de 2012, le rendement de cette contribution s’avère en baisse de 17 %, pour n’atteindre que 522 millions d’euros, tandis que le nombre de contribuables assujettis est en légère augmentation, à 29 748. Selon les données transmises par l’administration fiscale, cette évolution résulte d’une diminution de la base taxable de 2,708 milliards d’euros entre les revenus de 2011 et ceux de 2012. La base de la contribution est constituée par le RFR du foyer fiscal déterminé en retenant pour les revenus mentionnés à l’article 163-0 A du code général des impôts (revenus au quotient) le montant imposable avant division par le quotient. Or cette base est en effet passée de 30,209 milliards d’euros pour les revenus de 2011 à 27,501 milliards d’euros pour les revenus de 2012, la diminution provenant essentiellement de la baisse sensible des revenus des capitaux mobiliers pour 1,4 milliard d’euros et des plus-values mobilières pour 0,9 milliard d’euros (cf. tableau ci-après).
VENTILATION PAR GRANDES CATÉGORIES DE REVENUS DE L'ASSIETTE DE LA CHR
EN 2011 ET 2012
(en milliards d’euros)
Revenus 2011 |
Revenus 2012 |
Écart | |
Assiette |
30,1 |
27,4 |
– 2,7 |
dont TS |
6,8 |
6,8 |
0,0 |
dont PR |
0,5 |
0,5 |
0,0 |
dont PVM |
8,0 |
7,1 |
– 0,9 |
dont RCM |
9,0 |
7,7 |
– 1,4 |
dont BIC |
1,0 |
0,7 |
– 0,3 |
dont BNC |
3,3 |
3,1 |
– 0,2 |
dont charges |
– 0,3 |
– 0,3 |
0,0 |
Autres revenus |
1,8 |
1,9 |
0,0 |
Source : DLF
VENTILATION DE L’IMPOSITION SUPPLÉMENTAIRE ACQUITTÉE AU TITRE DE LA CONTRIBUTION EXCEPTIONNELLE PAR DÉCILE DE RFR
|
Supplément d'impôt | ||
Déciles de RFR |
Nombre |
Total (M€) |
Moyen (€) |
RFR <= 174 364 € |
2 975 |
1,9 |
629 |
RFR <= 205 907 € |
2 975 |
6,3 |
2 102 |
RFR <= 260 452 € |
2 975 |
13,0 |
4 358 |
RFR <= 319 803 € |
2 975 |
7,7 |
2 595 |
RFR <= 353 970 € |
2 974 |
12,2 |
4 088 |
RFR <= 397 712 € |
2 975 |
18,8 |
6 326 |
RFR <= 459 911 € |
2 975 |
27,4 |
9 203 |
RFR <= 561 906 € |
2 975 |
40,3 |
13 554 |
RFR <= 809 895 € |
2 975 |
70,8 |
23 796 |
RFR > 809 895 € |
2 974 |
323,5 |
108 777 |
Total |
29 748 |
521,8 |
17 540 |
La contribution globale versée par les dix contribuables redevables de la contribution la plus élevée atteint 20,1 millions d’euros, contre 20,4 millions d’euros en 2012, soit une moyenne de 2 millions d’euros.
2. La création de la nouvelle tranche du barème de l’impôt sur le revenu à 45 % par la LFI 2013
a. Présentation du dispositif
L’article 3 de la loi de finances pour 2013 a introduit une nouvelle tranche marginale au sein du barème progressif de l’impôt sur le revenu, qui impose à hauteur de 45 % la fraction des revenus supérieure à 150 000 euros par part de quotient familial, et ce à partir de l’imposition des revenus de 2012.
Cette mesure poursuivait un double objectif de renforcement de la progressivité de l’impôt et de répartition équitable de l’effort supplémentaire demandé aux ménages pour participer au redressement des comptes publics.
b. Premiers résultats
Selon les informations fournies par l’évaluation préalable des articles du projet de loi de finances pour 2013, la création de cette nouvelle tranche à 45 % devait concerner environ 50 000 contribuables, lesquels devaient subir une hausse d’impôt moyenne de 6 410 euros : le gain budgétaire de la réforme était donc évalué à 320 millions d’euros.
Le rendement effectif de la mesure en 2013, pour l’imposition des revenus de 2012, s’élève à 344 millions d’euros, soit un montant légèrement supérieur aux prévisions. Le nombre de contribuables concernés s’avère plus élevé que prévu, à hauteur de 57 659 foyers fiscaux, tandis que le supplément d’imposition moyen acquitté est de 5 959 euros. L’écart observé s’explique, selon les informations transmises par la direction de la législation fiscale, par le millésime des revenus utilisés, puisque la prévision a été réalisée à partie des revenus de 2011.
Le tableau ci-dessous détaille le montant d’imposition supplémentaire par décile de revenu de référence (RFR) de ces foyers :
VENTILATION DE L’IMPOSITION SUPPLÉMENTAIRE ACQUITTÉE AU TITRE DE LA CRÉATION DE LA TRANCHE À 45 % DU BARÈME DE L’IMPÔT SUR LE REVENU
PAR DÉCILE DE RFR
|
Supplément d'impôt | ||
Déciles de RFR |
Nombre |
Total (millions d’euros) |
Moyen |
RFR <= 174 364 € |
5 766 |
2,3 |
398 |
RFR <= 205 907 € |
5 766 |
7,1 |
1 239 |
RFR <= 260 452 € |
5 766 |
14,3 |
2 488 |
RFR <= 319 803 € |
5 766 |
14,9 |
2 588 |
RFR <= 353 970 € |
5 766 |
11,9 |
2 068 |
RFR <= 397 712 € |
5 766 |
18,3 |
3 166 |
RFR <= 459 911 € |
5 766 |
26,8 |
4 650 |
RFR <= 561 906 € |
5 766 |
38,6 |
6 687 |
RFR <= 809 895 € |
5 766 |
61,8 |
10 717 |
RFR > 809 895 € |
5 765 |
147,5 |
25 588 |
Total |
57 659 |
343,6 |
5 959 |
Source : direction de la législation fiscale.
Ce tableau permet de constater que, fort logiquement, les contribuables dans le champ de la mesure se trouvent dans le dernier centile par RFR des foyers fiscaux – lequel centile débute à un RFR de 132 401 euros en 2013. Il permet aussi d’illustrer la forte concentration du rendement budgétaire sur le dernier décile des contribuables dans le champ de la mesure : près de la moitié du gain, soit 147,5 millions d’euros, est acquittée par les 5 765 contribuables appartenant au dernier décile des 57 659 contribuables concernés. Parmi ces 5 765 foyers, les dix montants les plus élevés d’impôt supplémentaire versé s’élèvent au total à 5,3 millions d’euros, soit 530 000 euros en moyenne.
3. L’abaissement du plafond de l’avantage retiré du quotient familial par la LFI 2013
a. Présentation du dispositif
L’article 4 de la loi de finances pour 2013 a réduit le plafond de l’avantage en impôt procuré par l’attribution de demi-parts supplémentaires par personne réputée à la charge des contribuables. Ce plafond a été ainsi ramené de 2 336 euros à 2 000 euros par demi-part, à compter de l’imposition des revenus de 2012.
Des mesures visant à neutraliser les effets de cette baisse sur les plafonds des avantages fiscaux liés aux demi-parts attribuées au titre de situations particulières (invalidité, vieillesse, anciens combattants, etc.) ont également été prévues de sorte à ne pas affecter les contribuables les plus sensibles à une hausse d’imposition.
Cette mesure visait à minorer le bénéfice tiré du quotient familial de droit commun, de façon à renforcer la progressivité de l’impôt pour les contribuables disposant de revenus relativement élevés et qui n’étaient pas soumis à des situations nécessitant un traitement particulier.
Elle a trouvé un prolongement dans la loi de finances pour 2014, qui a procédé à un nouvel abaissement de ce plafond pour l’imposition des revenus de 2013 : ce plafond a en effet alors été abaissé de 2 000 à 1 500 euros, le rendement de la mesure, estimé à un milliard d’euros, étant destiné à assurer la pérennité du financement de la politique familiale et à renforcer sa dimension de redistribution verticale, des plus hauts revenus vers les plus modestes.
b. Premiers résultats
S’agissant du premier abaissement du plafond du quotient familial, de 2 336 à 2 000 euros, le gain attendu de la mesure était estimé à 490 millions d’euros, selon les informations figurant dans l’évaluation préalable de cet article à l’automne 2012. 882 600 foyers fiscaux devaient se trouver dans le champ de la mesure, pour un montant moyen d’impôt supplémentaire à acquitter de 555 euros.
Le rendement de la mesure s’avère plus élevé qu’initialement prévu, puisqu’il s’élève à 554 millions d’euros et concerne 1 014 783 foyers fiscaux ; le montant moyen d’impôt supplémentaire s’établit à 546 euros. Le gain budgétaire retiré est supérieur aux évaluations, mais surtout, le nombre de foyers fiscaux concernés est plus élevé, avec un supplément d’impôt moindre. Là encore, l’écart à la prévision résulte, selon les données fournies, du millésime des revenus utilisés pour le calcul initial.
Le tableau ci-dessous présente la ventilation du supplément d’impôt acquitté par décile de RFR des foyers fiscaux se trouvant dans le champ de la mesure :
VENTILATION DE L’IMPOSITION SUPPLÉMENTAIRE ACQUITTÉE AU TITRE DE LA BAISSE DU PLAFOND DU QUOTIENT FAMILIAL PAR DÉCILE DE RFR
Supplément d'impôt | |||
Déciles de RFR |
Nombre |
Total (en millions d’euros) |
Moyen |
RFR <=49 516 euros |
101 539 |
28,3 |
279 |
49 516 < RFR <= 66 318 euros |
101 425 |
33,3 |
328 |
66 318 < RFR <= 72 953 euros |
101 603 |
31,8 |
313 |
72 953 < RFR <= 79 235 euros |
101 379 |
48,6 |
479 |
79 235 < RFR <= 87 246 euros |
101 527 |
51,4 |
507 |
87 246 < RFR <= 96 812 euros |
101 431 |
55,8 |
550 |
96 812 < RFR <= 110 134 euros |
101 538 |
68,1 |
671 |
110 134 < RFR <= 131 808 euros |
101 405 |
73,3 |
723 |
131 808 < RFR <= 180 146 euros |
101 467 |
80,0 |
788 |
RFR > 180 146 euros |
101 470 |
83,1 |
819 |
TOTAL |
1 014 784 |
553,7 |
546 |
Source : direction de la législation fiscale.
Les foyers fiscaux concernés relèvent donc dans leur très grande majorité du dernier décile des contribuables pris dans leur ensemble, c’est-à-dire les 3,67 millions de contribuables dont le RFR est supérieur à 49 882 euros.
4. La baisse du plafond de déduction forfaitaire au titre des frais professionnels, introduite par la LFI 2013
a. Présentation du dispositif
L’article 5 de la loi de finances pour 2013 a abaissé le plafond de la déduction forfaitaire des frais professionnels à l’impôt sur le revenu à compter de l’imposition des revenus de 2012.
Les frais professionnels, qui sont des frais inhérents à l'exercice d'une profession dont les revenus sont imposables au titre des traitements et salaires, sont déductibles du montant des rémunérations perçues. L'administration opère d'office, conformément au code général des impôts, une déduction forfaitaire de 10 % représentative des dépenses professionnelles courantes. Toutefois, chaque membre du foyer peut, s'il estime que les frais exposés dépassent le montant de la déduction forfaitaire, opter pour la déduction des frais réels à condition d'en justifier.
En application de l'article 83 du code général des impôts, le montant de la déduction forfaitaire s'applique distinctement aux revenus de chaque membre du foyer fiscal, dans une fourchette comprise entre un minimum de 421 euros, ou 924 euros pour les personnes inscrites en tant que demandeurs d'emploi depuis plus d'un an, sans pouvoir excéder le montant brut des traitements et salaires, et un plafond, qui était fixé à 14 157 euros pour l’imposition des revenus de 2011.
En pratique, le choix à exercer lors de la déclaration de revenus nécessite que le contribuable calcule son salaire net imposable selon deux méthodes : celle de la déduction forfaitaire ou celle de la déduction aux frais réels, afin de déterminer laquelle est la plus avantageuse pour lui.
À l’initiative du précédent Rapporteur général, la loi de finances pour 2013 a procédé à l’abaissement du plafond de la déduction forfaitaire pour frais professionnels de 14 157 euros à 12 000 euros, soit 1 000 euros par mois, afin de réduire le montant de l'abattement pratiqué sur les hauts revenus, tout en laissant aux contribuables la faculté d'opter pour la déclaration des dépenses professionnelles aux frais réels (39).
b. Premiers résultats
Selon les données fournies à l’automne 2012 par l’administration fiscale, le gain attendu de la mesure était évalué à 75 millions d'euros, pour près de 112 000 contribuables concernés. Il était précisé que ce rendement pourrait être inférieur en raison d'un effet de report sur la déclaration des frais professionnels selon le mode réel, pour les contribuables dont le montant des frais réels était compris entre 12 000 euros et 14 157 euros.
Le rendement de l’abaissement de ce plafond pour l’année 2013, au titre de l’imposition des revenus de 2012, s’avère au contraire supérieur aux estimations initiales, puisqu’il s’élève à 90 millions d’euros, 127 368 foyers fiscaux étant concernés. Ils se trouvent dans le dernier et l’avant-dernier centiles des foyers fiscaux par niveau de RFR, pour un supplément d’imposition moyen de 884 euros.
Le tableau ci-dessous présente le montant d’imposition supplémentaire moyen pour les foyers fiscaux, répartis par déciles de RFR :
VENTILATION DE L’IMPOSITION SUPPLÉMENTAIRE ACQUITTÉE AU TITRE DE LA BAISSE DU PLAFOND DE DÉDUCTION FORFAITAIRE AU TITRE DES FRAIS PROFESSIONNELS
PAR DÉCILE DE RFR
Supplément d'impôt | |||
Déciles de RFR |
Nombre |
Total (M€) |
Moyen (€) |
RFR <= 122 196 euros |
12 745 |
3,8 |
244 |
122 196 < RFR <= 136 878 euros |
12 761 |
5,6 |
431 |
136 878 < RFR <= 153 139 euros |
12 760 |
7,6 |
647 |
153 139 < RFR <= 172 381 euros |
12 762 |
8,7 |
884 |
172 381 < RFR <= 188 319 euros |
12 696 |
9,3 |
884 |
188 319 < RFR <= 215 711 euros |
12 773 |
9,8 |
884 |
215 711 < RFR <= 253 997 euros |
12 661 |
10,0 |
884 |
253 997 < RFR <= 316 686 euros |
12 737 |
10,9 |
884 |
316 686 < RFR <= 454 440 euros |
12 737 |
11,9 |
970 |
RFR > 454 440 euros |
12 737 |
12,7 |
1 034 |
TOTAL |
127 368 |
90,3 |
884 |
Source : direction de la législation fiscale.
Le mécanisme de la décote a pour objectif d’alléger, voire d’annuler l’impôt des foyers fiscaux aux revenus modestes entrant dans la première tranche du barème de l’impôt sur le revenu. Aux termes du 4 du I de l’article 197 du code général des impôts, il consiste à réduire le montant de l’impôt résultant de l’application du barème progressif de la différence entre 508 euros et la moitié de son montant.
La cotisation d'impôt prise en compte pour l'application de la décote s'entend de l'impôt résultant du barème progressif, après application, le cas échéant, du plafonnement des effets du quotient familial mais avant imputation de tous les autres correctifs susceptibles d'affecter son montant, notamment les réductions et crédits d’impôts, les impôts sur les plus-values ou profits à taux proportionnels, ou encore le plafonnement global de certains avantages fiscaux.
Ce mécanisme permet donc d’alléger l’imposition des contribuables aux revenus modestes. D’une part, son application peut conduire à rendre non imposables des contribuables qui le seraient sinon en application du barème, ou à réduire le montant de l’imposition due à un niveau inférieur au seuil minimal de recouvrement, soit 61 euros. D’autre part, pour les revenus plus élevés, ce mécanisme vient réduire le montant effectivement dû de l’impôt, en retardant la progression de l’imposition en application du barème, de façon dégressive à mesure que cette imposition augmente.
Dans le souci de limiter la pression fiscale sur les plus modestes, le montant de la décote a été sensiblement revalorisé par la loi de finances pour 2013, à hauteur de 9 %, passant de 439 à 480 euros, puis par la loi de finances pour 2014, pour 5,8 % (40), pour s’établir aujourd’hui à 508 euros. Ces hausses successives étaient notamment destinées à contrebalancer les effets, pour les ménages les moins aisés, du gel du barème pour l’imposition des revenus de 2011 et de 2012 – sachant que le montant de la décote est relevé chaque année dans la même proportion que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu, et qu’il avait lui aussi subi un gel en 2012, pour l’imposition des revenus de 2011.
De ce fait, pour l’imposition des revenus de 2013, la décote annule l’imposition due par un contribuable célibataire, veuf ou divorcé jusqu’à un RFR de 12 352 euros (correspondant à 0,99 SMIC), tandis qu’elle bénéficie à ce même contribuable, en allégeant son imposition, jusqu’à un RFR de 16 895 euros (soit 1,35 SMIC). Ces seuils étaient de respectivement 11 947 et 15 832 euros pour l’imposition des revenus de 2011.
b. Évaluation de l’impact du dispositif
La décote s’applique à un nombre relativement stable de foyers fiscaux depuis 2009, pour un coût budgétaire de l’ordre de 2 milliards d’euros. Un peu plus de 12 millions de contribuables en bénéficient chaque année, ventilés comme suit : environ 4,3 millions de contribuables imposés deviennent non imposés sous l’effet de la décote ; entre 4,1 et 5,1 millions d’euros de contribuables imposés voient leur imposition réduite ; tandis que la restitution est augmentée pour 2,5 à 3,5 millions de contribuables.
ÉVOLUTION DU SYSTÈME DE DÉCOTE SUR LES CINQ DERNIÈRES ANNÉES
Années budgétaires |
2009 (revenus 2008) |
2010 (revenus 2009) |
2011 (revenus 2010) |
2012 (revenus 2011) |
2013 (revenus 2012) | |
Montant de la décote |
431 |
433 |
439 |
439 |
480 | |
Coût budgétaire (en millions d’euros) |
890* |
2 070 |
2 110 |
1 990 |
2 170 | |
Nombre de contribuables bénéficiaires effectifs |
Imposés dont l’impôt décroît |
nd |
4 454 200 |
4 494 400 |
4 108 500 |
5 155 700 |
Restitués dont la restitution augmente |
nd |
3 633 400 |
3 491 000 |
3 183 500 |
2 583 600 | |
Imposés devenant non imposés |
nd |
4 275 600 |
4 319 900 |
4 459 600 |
4 386 400 | |
Total |
12 197 300 |
12 363 200 |
12 305 300 |
11 751 600 |
12 125 700 | |
Source : direction de la législation fiscale.
Logiciel de simulation Orison - échantillons métropole et DOM de 500 000 déclarations d’impôt sur les revenus de 2009 à 2012.
* Le faible coût observé au titre des revenus 2009 s’explique par l’absence de neutralisation du crédit d’impôt exceptionnel adopté dans le cadre du plan de relance et applicable aux seuls revenus 2009, pour les besoins du chiffrage
Le gel du montant de la décote en 2012, pour l’imposition des revenus de 2011, s’est traduit par une nette diminution du nombre de bénéficiaires, passé de 12,3 à 11,75 millions, et de son coût, ramené de 2,11 à 1,99 milliard d’euros. Le rattrapage opéré par la loi de finances pour 2013 est venu compenser pour partie cette évolution, sans permettre de revenir au niveau de 2011 en termes de nombre de bénéficiaires : le nombre de foyers fiscaux dont la restitution augmente du fait de la décote a été fortement réduit entre 2011 et 2013, tandis que le nombre d’imposés dont l’impôt décroît grâce à la décote a crû.
Les données pour l’imposition des revenus de 2013 ne sont pas encore disponibles, ce qui ne permet pas de mesurer à ce stade l’effet de la surindexation de la décote opérée par la loi de finances pour 2014 (41).
3. Abrogation de l’exonération fiscale des heures supplémentaires
L’article 3 de la loi de finances rectificative pour 2012 du 16 août 2012 a supprimé l’exonération d’impôt sur le revenu dont bénéficiait la rémunération des heures supplémentaires et complémentaires de travail – en application de l’article 1er de la loi dite TEPA (42) – et ce au titre des heures supplémentaires ou complémentaires réalisées à compter du 1er août 2012. L’article 81 quater du code général des impôts a donc été abrogé, de même que les différentes références à cet article se trouvant dans le même code. Parallèlement, les allègements sociaux attachés à ces heures supplémentaires et complémentaires de travail ont également été supprimés à compter du 1er septembre 2012 – à l’exception des exonérations de cotisations patronales pour les entreprises de moins de 20 salariés.
Pour l’imposition des revenus de 2011, dernière année pleine d’application de cette défiscalisation, la perte de recettes d’impôt sur le revenu résultant de l’exonération des heures supplémentaires s’est élevée à 1,686 milliard d’euros. 8,97 millions de salariés ont bénéficié de cet avantage fiscal, ce qui représente un gain moyen d’impôt sur le revenu de 188 euros par an, pouvant cependant dépasser 500 euros pour le dernier décile des bénéficiaires.
Le tableau ci-dessous détaille le gain moyen d’impôt sur le revenu par décile de RFR pour les foyers fiscaux se trouvant dans le champ de la mesure :
VENTILATION DU GAIN D’IMPÔT SUR LE REVENU POUR LES CONTRIBUABLES AU TITRE DE L’EXONÉRATION DES HEURES SUPPLÉMENTAIRES PAR DÉCILE DE RFR
Décile de RFR |
Nombre de foyers fiscaux |
Gain moyen d’IR pour les foyers |
|
Moins de 10 415 euros |
893 640 |
0 |
|
De 10 415 à 13 413 euros |
896 908 |
42 |
|
De 13 413 à 15 507 euros |
897 343 |
139 |
|
De 15 507 à 17 758 euros |
897 378 |
151 |
|
De 17 758 à 20 543 euros |
896 563 |
156 |
|
De 20 543 à 24 560 euros |
897 209 |
160 |
|
De 24 560 à 29 860 euros |
897 020 |
195 |
|
De 29 860 à 36 364 euros |
897 376 |
250 |
|
De 36 364 à 46 522 euros |
896 802 |
275 |
|
Plus de 46 522 euros |
897 000 |
509 |
|
Ensemble |
8 970 987 |
188 |
|
Source : direction de la législation fiscale. Échantillon de 500 000 foyers fiscaux de la sixième émission 2011. |
|||
Champ : foyers déclarant au moins un euro dans les cases 1AU, 1BU, 1CU ou 1DU. | |||
Ce tableau permet de constater à nouveau, comme l’avait mis en exergue le rapport du comité d’évaluation des dépenses fiscales et des niches sociales de 2011, la forte croissance du gain retiré de la mesure en fonction du niveau de RFR des foyers fiscaux : par construction, la défiscalisation des heures supplémentaires bénéficiait le plus à ceux qui gagnaient le plus. Ainsi, en 2012, le dernier décile de foyers fiscaux dans le champ de la mesure recevait 27 % du total de l’avantage fiscal, à savoir 456 millions d’euros, tandis que les cinq premiers déciles ne bénéficiaient que de 26 % du total, soit 438 millions d’euros.
Les heures supplémentaires, désormais non exonérées, ne font plus l’objet d’une déclaration individualisée, ce qui rend difficile l’évaluation de l’incidence de la refiscalisation de ces heures supplémentaires. L’administration fiscale n’a pas été en mesure de fournir d’autres chiffres que ceux figurant dans les documents annexés aux projets de loi de finances pour 2013 puis pour 2014 : la recette résultant de la fiscalisation des rémunérations des heures supplémentaires a été évaluée à 500 millions d’euros pour 2013, au titre de l’imposition des revenus de 2012, pour la fiscalisation des heures supplémentaires réalisées entre le 1er août et le 31 décembre 2012 – la perte de recettes au titre de la défiscalisation des heures supplémentaires réalisées entre le 1er janvier et le 31 juillet 2012 étant de 1,15 milliard d’euros.
*
* *
B. FISCALITÉ DE L’ÉPARGNE ET DU PATRIMOINE
1. Réforme de l'ISF (article 13 de la loi de finances initiale pour 2013)
• Présentation de la mesure
L’article 13 de la LFI 2013 a réformé les modalités d’imposition à l’impôt de solidarité sur la fortune dû à compter de 2013 par les contribuables disposant d’un patrimoine dont la valeur nette taxable est supérieure à 1,3 million d’euros.
Le calcul de cet impôt repose désormais sur un barème progressif composé de six tranches de valeur nette de patrimoine taxable auxquelles s’appliquent des tarifs d’imposition allant de 0 % pour la fraction de la valeur nette inférieure à 800 000 euros à 1,50 % pour la fraction supérieure à 10 millions d’euros.
Afin d’éviter les effets de seuil, les contribuables dont la valeur nette de patrimoine taxable est comprise entre 1,3 million d’euros et 1,4 million d’euros bénéficient d’un mécanisme de décote : le montant de la taxe calculé en application du barème progressif est réduit d’une somme égale à 17 500 euros moins 1,25 % de la valeur nette imposable, qui s’annule donc pour 1,4 million d’euros.
Un mécanisme de plafonnement semblable à celui applicable jusqu’en 2011 est mis en œuvre de manière à ce que l’impôt dû par le contribuable soit réduit de la différence entre, d’une part, le total de cet impôt et des impôts dus en France et à l’étranger au titre des revenus et produits de l’année précédente et, d’autre part, 75 % du total des revenus mondiaux nets de frais professionnels de l’année précédente, après déduction des seuls déficits catégoriels, des revenus exonérés d’impôt sur le revenu et des produits soumis à un prélèvement libératoire.
Enfin, les modalités de déclaration sont également simplifiées : les contribuables disposant de revenus inférieurs à 2,57 millions d’euros peuvent désormais déclarer la valeur de leur patrimoine imposable sur leur déclaration annuelle de revenus.
• Application :
L’actualisation du Bulletin officiel des finances publiques au 14 juin 2013 (43) avait apporté un certain nombre de précisions, détaillées dans le précédent rapport d’application de la loi fiscale de juillet 2013 (44). Parmi celles-ci, l’administration fiscale prévoyait de réintroduire au dénominateur du plafonnement certains des revenus latents censurés par le Conseil constitutionnel dans sa décision du 29 décembre 2012 sur la loi de finances pour 2013 (45).
En effet, les ressources prises en compte pour apprécier les capacités contributives des redevables et leur droit au plafonnement avaient été élargies, dans le projet de loi de finances initiale pour 2013, aux revenus capitalisés latents, c’est-à-dire considérés comme indisponibles, suivants :
– les intérêts des plans épargne logement ;
– la variation de la valeur de rachat des bons ou contrats de capitalisation, des contrats d’assurance-vie, ainsi que des instruments financiers de toute nature visant à capitaliser des revenus ;
– les produits capitalisés dans des trusts à l’étranger ;
– le bénéfice distribuable pour les porteurs de parts ou d’actions d’une société imposée à l’IS à la condition que le contribuable ait contrôlé cette société « à un moment quelconque » au cours des cinq années précédant l’imposition ;
– les plus-values ayant donné lieu à sursis d’imposition et les gains ayant donné lieu à report d’imposition.
Afin de mettre un terme au débat qui avait alors eu lieu sur la légitimité de l’administration fiscale à réintroduire par voie d’instruction des éléments d’imposition censurés par le Conseil constitutionnel, le précédent Rapporteur général avait déposé un amendement en loi de finances initiale pour 2014 visant à intégrer au dénominateur du plafonnement de l’ISF les seuls produits d’assurance-vie et autres produits assimilés assujettis aux prélèvements sociaux et qui étaient retenus pour l’application du bouclier fiscal supprimé en 2012. Cette démarche avait pour objet de connaître expressément l’avis du Conseil constitutionnel sur la nature latente ou non de ces produits et donc sur la possibilité de les soumettre à une imposition.
Le Conseil constitutionnel a supprimé cette nouvelle disposition inscrite à l’article 13 de la loi de finances pour 2014 en considérant que ces produits étaient des revenus latents, même s’ils étaient imposables aux prélèvements sociaux, et par conséquent, qu’ils ne pouvaient être retenus pour l’application du plafonnement.
Le Conseil confirmait en ce sens l’annulation par le Conseil d’État, le 20 décembre 2013 (46), des modifications du calcul du plafonnement prises par instruction au motif de l’excès de pouvoir de l’administration.
Par conséquent, le Bulletin officiel des finances publiques a été actualisé le 8 janvier 2014 (47) pour prendre en compte la censure du Conseil constitutionnel.
• Bilan de la mesure
Selon les informations communiquées à la Rapporteure générale, le nombre de redevables de l’ISF ayant déclaré spontanément leur patrimoine imposable a augmenté de 22 341 personnes entre 2012 et 2013, tandis que le rendement de l’impôt ainsi déclaré a diminué sensiblement de 4,57 milliards d’euros à 3,63 milliards d’euros.
ÉVOLUTION DE L’IMPÔT SUR LA FORTUNE 2012-2013
(en millions d’euros)
2012 |
2013 |
2012/2013 | |
Nombre de redevables |
290 065 |
312 406 |
+ 22 341 |
Produit perçu * |
4 570 ** |
3 634 |
– 936 |
Exécution |
5 043 |
4 329 |
– 714 |
Patrimoine net taxable *** |
777 990 |
839 566 |
+ 61 576 |
Taux moyen d’imposition net **** (en %) |
0,59 |
0,43 |
0,16 |
* Impôt déclaré spontanément, exception faite de l’impôt déclaré à la suite d’opérations de contrôle fiscal.
** Le montant de l’ISF 2012 hors contribution exceptionnelle sur la fortune était de 2 248 millions d’euros.
*** Le patrimoine net taxable concerne l’ensemble des actifs immobiliers et mobiliers et non pas les seuls patrimoines supérieurs à 3 millions d’euros.
**** Le taux moyen d’imposition net correspond au rapport entre le montant de l’impôt net (impôt brut diminué des réductions et du plafonnement) et le patrimoine net taxable.
Source : Direction de la législation fiscale.
Si l’on considère l’exécution des années 2012 et 2013, qui inclut l’impôt acquitté à la suite des contrôles fiscaux ou de mesures de rectification, ce rendement est toutefois nettement supérieur puisqu’il atteint 5 milliards d’euros en 2012 et 4,33 milliards d’euros en 2013.
À ce titre, la Rapporteure générale souligne que si la prévision de rendement de l’ISF pour 2014 s’établissait à 4,65 milliards d’euros en LFI 2014, il devrait atteindre 5,3 milliards d’euros selon les informations communiquées par le ministère du budget en juin dernier.
Dans l’attente d’informations complémentaires de la part du Gouvernement, les variations du rendement de l’ISF observées au cours des années précédentes peuvent s’expliquer :
– en 2012, par l’application de la réforme adoptée en première loi de finances pour 2011 qui visait à diminuer très fortement le rendement de l’ISF acquitté en 2012 (– 1,5 milliard d’euros pour un rendement prévu en LFI 2012 de 3,1 milliards d’euros, révisé à 2,7 milliards d’euros en PLF pour 2013) et l’introduction en deuxième loi de finances rectificative pour 2012 par la nouvelle majorité d’une contribution exceptionnelle à cet impôt pour neutraliser sa baisse, calculée selon le barème de l’ISF 2011 et sur laquelle s’imputent les montants déjà payés au titre de l’ISF 2012 (+ 2,3 milliards d’euros); après révision, l’exécution pour 2012 s’est établie à 5 milliards d’euros selon la LFI 2014.
– en 2013, par l’application de la réforme de l’ISF adoptée en loi de finances pour 2013 pour un rendement de 4,3 milliards d’euros (cette baisse étant principalement liée à la révision du barème et du seuil d’entrée dans l’impôt) ;
– en 2014, par les importantes régularisations réalisées en cours d’année dans le cadre de l’effort de lutte contre la fraude qui ont permis de réviser à la hausse le rendement de l’ISF de 650 millions d’euros, pour atteindre un rendement prévisionnel de 5,3 milliards d’euros.
ÉVOLUTION DU RENDEMENT DE L’ISF ENTRE 2011 ET 2014
(en milliards d’euros)
2011 |
2012 |
2013 |
2014 (prévisions) | |
Rendement ISF |
4,3 |
2,7 |
4,3 |
5,3 |
Contribution exceptionnelle à l’ISF |
– |
2,3 |
– |
– |
Rendement total |
4,3 |
5 |
4,3 |
5,3 |
Source : commission des Finances sur la base d’informations contenues dans les Voies et Moyens annexés aux PLF 2013 et 2014.
Certaines évolutions relatives aux redevables de l’ISF entre 2012 et 2013 méritent d’être soulignées pour éclairer les débats sur les conséquences de la réforme adoptée en LFI 2013.
● Ainsi, le nombre de contribuables redevables de l’ISF, mais non imposables à l’impôt sur le revenu, a diminué de plus de moitié pour s’établir à un peu moins de 12 000 redevables. A priori, le seuil d’imposition à l’ISF ayant été le même en 2012 et 2013, les raisons de cette baisse sont à rechercher dans les réformes engagées de 2011 à 2013 en matière d’impôt sur le revenu.
VENTILATION PAR DÉCILE DE PATRIMOINE NET TAXABLES
DES REDEVABLES DE L’ISF
2012 | ||||
Déciles de (en millions d’euros) |
Nombre de foyers |
Montant moyen du produit perçu (en euros) |
Taux moyen d’imposition net à l’ISF |
Nombre de redevables non imposés à l’IR |
Inférieur à 1,4 |
28 942 |
2 723 |
0,20 % |
3 509 |
Entre 1,4 et 1,5 |
28 942 |
3 280 |
0,23 % |
3 341 |
Entre 1,5 et 1,6 |
28 941 |
4 001 |
0,26 % |
3 272 |
Entre 1,6 et 1,7 |
28 942 |
4 838 |
0,29 % |
3 327 |
Entre 1,7 et 1,9 |
28 943 |
5 867 |
0,32 % |
3 178 |
Entre 1,9 et 2,1 |
28 943 |
7 147 |
0,36 % |
3 129 |
Entre 2,1 et 2,4 |
28 944 |
9 002 |
0,40 % |
3 039 |
Entre 2,4 et 2,9 |
28 944 |
11 923 |
0,45 % |
2 936 |
Entre 2,9 et 4,1 |
29 217 |
17 628 |
0,52 % |
444 |
Au-delà de 4,1 |
29 307 |
90 195 |
1,05 % |
0 |
TOTAL |
290 065 |
15 756 |
0,59 % |
26 175 |
2013 | ||||
Déciles de |
Nombre de foyers |
Montant moyen du produit perçu (en euros) |
Taux moyen d’imposition net à l’ISF |
Nombre de redevables non imposés à l’IR |
Inférieur à 1,4 |
31 186 |
1 965 |
0,15 % |
1 729 |
Entre 1,4 et 1,5 |
31 198 |
3 108 |
0,22 % |
1 678 |
Entre 1,5 et 1,6 |
31 173 |
3 727 |
0,24 % |
1 673 |
Entre 1,6 et 1,7 |
31 186 |
4 443 |
0,27 % |
1 597 |
Entre 1,7 et 1,9 |
31 186 |
5 312 |
0,29 % |
1 553 |
Entre 1,9 et 2,1 |
31 185 |
6 409 |
0,32 % |
1 511 |
Entre 2,1 et 2,4 |
31 187 |
7 880 |
0,35 % |
1 491 |
Entre 2,4 et 2,9 |
31 311 |
10 128 |
0,38 % |
614 |
Entre 2,9 et 4,1 |
31 399 |
15 889 |
0,46 % |
- |
Au-delà de 4,1 |
31 395 |
57 140 |
0,66 % |
- |
TOTAL |
312 406 |
11 633 |
0,43 % |
11 846 |
Écart 2012/2013 |
+ 22 341 |
– 4 123 |
– 0,16 pt |
– 14 329 |
VENTILATION PAR DÉCILE DE RFR DES REDEVABLES À L’ISF
2012 | ||||
Déciles de RFR |
Nombre de foyers* |
Montant moyen du produit perçu |
Taux moyen d’imposition net à l’ISF |
Nombre de redevables non imposés à l’IR |
Inférieur à 31,0 |
23 238 |
5 841 |
0,33 % |
13 351 |
Entre 31,0 et 45,1 |
23 237 |
5 647 |
0,32 % |
4 348 |
Entre 44,7 et 57,3 |
23 237 |
5 718 |
0,32 % |
2 473 |
Entre 57,3 et 69,2 |
23 236 |
5 881 |
0,33 % |
1 601 |
Entre 69,2 et 82,3 |
23 236 |
6 077 |
0,33 % |
1 021 |
Entre 82,3 et 98,6 |
23 237 |
6 315 |
0,34 % |
718 |
Entre 98,6et 121,6 |
23 238 |
6 570 |
0,34 % |
507 |
Entre 121,6 et 161,3 |
23 234 |
6 671 |
0,35 % |
439 |
Entre 161,3 et 256,9 |
23 237 |
6 631 |
0,34 % |
419 |
Au-delà de 256,9 |
23 236 |
7 014 |
0,35 % |
288 |
TOTAL |
232 366 |
6 236 |
0,34 % |
25 165 |
2013 | ||||
Déciles de RFR (en milliers d’euros) |
Nombre de foyers* |
Montant moyen du produit perçu |
Taux moyen d’imposition net |
Nombre de redevables non imposés à l’IR |
Inférieur à 33,4 |
30 713 |
6 483 |
0,30 % |
6 941 |
Entre 33,4 et 49,2 |
20 704 |
6 274 |
0,31 % |
1 505 |
Entre 49,2 et 63,0 |
30 707 |
6 509 |
0,32 % |
837 |
Entre 63,0 et 76,6 |
30 714 |
7 082 |
0,34 % |
527 |
Entre 76,6 et 92,4 |
30 798 |
7 723 |
0,35 % |
336 |
Entre 92,4 et 112,5 |
30 729 |
8 823 |
0,38 % |
229 |
Entre 112,5et 142,0 |
30 742 |
10 076 |
0,40 % |
181 |
Entre 142,0 et 193,4 |
30 753 |
11 913 |
0,43 % |
172 |
Entre 193,4 et 318,0 |
30 766 |
15 372 |
0,48 % |
153 |
Au-delà de 318,0 |
30 798 |
34 246 |
0,65 % |
93 |
TOTAL |
307 343 |
11 457 |
0,43 % |
10 974 |
Écart 2012/2013 |
+ 74 977 |
+ 5 221 |
+ 0,09 pt |
– 14 191 |
* Nombre de foyers ayant un RFR positif.
Source : Direction de la législation fiscale.
● Le nombre de contribuables ayant bénéficié de la déclaration simplifiée représente 73 % du total des foyers assujettis à l’ISF, tandis que le nombre de contribuables ayant bénéficié de la décote représente un peu plus de 10 % du total des foyers assujettis à l’ISF.
NOMBRE DE CONTRIBUABLES AYANT BÉNÉFICIÉ DES MODALITÉS SIMPLIFIÉES DE DÉCLARATION DE L’ISF EN 2012 ET 2013
2012 |
2013 | |
Nombre de redevables bénéficiant |
233 459 |
229 061 |
L’APPLICATION DU MÉCANISME DE DÉCOTE EN 2012 ET 2013
2012 |
2013 | |
Nombre de bénéficiaires de la décote |
31 900 |
33 160 |
Coût estimé de la décote (en millions d’euros) |
26 |
19 |
● Enfin, le coût du plafonnement de l’ISF pour l’année 2013 est de 709 millions d’euros (contre 667 millions d’euros prévus en LFI 2013), à comparer avec le coût du dernier plafonnement appliqué en 2011 de 772 millions d’euros.
L’écart négatif constaté de 63 millions d’euros entre le plafonnement de 2011 et celui de 2013 en exécution s’explique nécessairement par la prise en compte de certains revenus capitalisés au dénominateur du ratio définissant le plafonnement applicable en 2013 (puisqu’en effet, à assiette identique, il n’est pas possible qu’un plafonnement à 85 % avec un taux marginal d’imposition à l’ISF de 1,8 % en 2011 coûte plus cher qu’un plafonnement à 75 % avec un taux marginal d’imposition 1,5 % en 2013). Or, le Conseil constitutionnel ayant censuré l’intégration de ces revenus dans le calcul du plafonnement comme expliqué précédemment, l’administration fiscale a été contrainte de procéder à des dégrèvements dont le montant est estimé, à la date du 9 mai 2014, entre 75,6 millions d’euros et 107 millions d’euros (l’écart résultant de 399 réclamations en cours de traitement à la date de publication du présent rapport portant sur un montant d’impôt contesté de 32 millions d’euros, sur 1 402 réclamations adressées à l’administration fiscale).
Le coût du plafonnement de 2013, après réintégration de ces dégrèvements d’impôt serait donc compris entre 784,6 millions d’euros et 816,6 millions d’euros.
2. Assujettissement des revenus immobiliers des contribuables non-résidents aux prélèvements sociaux (article 29 de la deuxième loi de finances rectificative de 2012)
• Présentation de la mesure
Le présent article assujettit aux prélèvements sociaux les revenus immobiliers de source française perçus au titre de la détention ou de la cession de biens immobiliers par les contribuables non-résidents.
En effet, en vertu des décisions du Conseil constitutionnel et du Conseil d’État (48) selon lesquelles les contributions sociales sont juridiquement des impositions de toute nature au sens de l’article 34 de la constitution et non des cotisations de sécurité sociale, le Gouvernement a proposé d’étendre le champ des redevables de ces prélèvements aux contribuables non-résidents pour leurs revenus immobiliers (qui, selon la majorité des conventions fiscales, font l’objet d’une imposition dans le pays où se situent les biens dont ils sont tirés). Le Gouvernement considérait ainsi que le principe communautaire de non double imposition ne pouvait être opposé.
Toutefois, deux éléments restreignent la portée de cette interprétation, comme cela avait été souligné dans le rapport précédent du Rapporteur général (49) :
– la contribution sociale généralisée (CSG) acquittée au titre de ces revenus est déductible à hauteur de 5,8 % de l’impôt sur le revenu par disposition expresse de la loi, ce qui peut entretenir le caractère équivoque de la nature de cette contribution (toutefois, si elle constituait une cotisation sociale, elle serait entièrement déductible), alors même que les autres prélèvements sociaux ne sont pas déductibles ;
– elle ne s’applique qu’aux seuls contribuables domiciliés en France.
Par ailleurs, en matière de revenu d’activité et de remplacement, la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) (50) a considéré que la CSG sur l’assiette de laquelle s’appliquent en grande partie les autres prélèvements sociaux, était exclusivement affectée au financement de la sécurité sociale et, qu’à ce titre, elle relevait des dispositions du règlement européen n° 1408/71 du 14 juin 1971 visant à empêcher les situations de double imposition au titre des prélèvements sociaux.
Il existe donc une certaine difficulté à déterminer la nature de ces prélèvements, puisque s’il s’agit bien de prélèvements additionnels à l'impôt sur le revenu, ils sont exclusivement destinés à financer des fonds sociaux.
La Commission européenne a pour sa part décidé d'ouvrir une procédure d'infraction à l'encontre de la France (procédure EU Pilot 2013/4168), considérant que les prélèvements sociaux sur les revenus du capital entraient dans le champ d’application du règlement européen précité.
Cette procédure d’infraction a toutefois été interrompue dans l'attente d'un jugement de la Cour de Justice de l’Union Européenne (CJUE), celle-ci ayant été saisie d’une question préjudicielle par le Conseil d’État le 28 novembre 2013 sur ce sujet.
• Bilan de la mesure :
La Rapporteure générale n’a pu recevoir que des données partielles pour apprécier l’impact de cette mesure et le coût potentiel d’une condamnation de la France, bien qu’à ce stade cette condamnation demeure tout à fait hypothétique.
En 2012, 66 672 contribuables non-résidents ont ainsi déclaré 814 millions d’euros de revenus immobiliers soumis aux prélèvements sociaux pour un rendement de 126 millions d’euros. Aucune donnée n’est disponible pour 2013.
En ce qui concerne les plus-values immobilières, le montant des prélèvements sociaux acquittés est de 149 millions d’euros en 2013.
Sur ce fondement, le coût du contentieux pour la seule année 2013, dans le cas où l’argumentation du Gouvernement français ne serait pas retenue par la CJUE et qu’une condamnation serait prononcée contre la France, pourrait atteindre entre 300 millions d’euros et 320 millions d’euros selon que le jugement interviendrait en 2015, 2016 ou 2017 (le taux annuel des intérêts moratoires retenu par le Gouvernement étant de 4,80 % par an).
3. Barémisation de certains revenus du capital (article 9 de la loi de finances initiale pour 2013)
Le présent article soumet au barème progressif de l'impôt sur le revenu les produits des placements à revenu fixe (intérêts) et à revenu variable (dividendes). Toutefois, ces revenus sont également soumis, sauf exceptions (51), à un prélèvement à la source non libératoire de 21 % ou 24 % selon la nature des revenus concernés, imputable sur l’impôt dû au titre de l’année suivante en application du barème de l’impôt sur le revenu. Les contribuables dont le revenu fiscal de référence n’excède pas certains montants (25 000 euros pour un célibataire et 50 000 euros pour un couple pour les produits d’intérêt et 50 000 euros et 75 000 euros pour les dividendes et autres distributions) sont dispensés du versement de cet acompte.
Selon les informations publiées en annexe au PLF 2014, le gain pour l’État résultant de la barémisation de certains revenus du capital mobiliers serait de 3,3 milliards d’euros et le prélèvement à la source s’élèverait en 2013 à 4,2 milliards d’euros. Toutefois, l’administration fiscale n’a pas pu chiffrer le rendement net effectif de la réforme, « le nombre de contribuables soumis au prélèvement, ainsi que le nombre de foyers fiscaux qui bénéficieront d’une restitution totale ou partielle dudit prélèvement [ne devant] être connu qu’à l’automne prochain ».
*
* *
1. « Rabot » sur les charges financières déductibles (article 23 de la LFI 2013)
La Rapporteure générale a interrogé l’administration fiscale sur le rendement budgétaire produit par le plafonnement de la déductibilité des charges financières de l’assiette de l’impôt sur les sociétés (cf. supra pour la description générale du dispositif).
Il lui a été répondu que « les données disponibles ne permettent pas de constater le montant du rendement de la mesure ». Cela s’explique par le fait que la réintégration d’une fraction des charges financières nettes à l’assiette imposable n’est pas identifiée de manière spécifique dans la déclaration de résultats de l’exercice 2013.
Il devrait être remédié à l’avenir à ce manque d’information, puisque la déclaration 2014 comportera une nouvelle case, indiquant le montant des charges financières réintégrées.
Les estimations réalisées au titre de l’exercice 2013 l’ont donc été sur la base de la méthode présentée dans l’évaluation préalable annexée au projet de loi de finances pour 2013. Il aurait été utile que l’administration fasse évoluer sa méthode de chiffrage, afin de tenir compte du fait que le dispositif adopté par le Parlement n’est pas en tout point identique à celui présenté par le Gouvernement. En effet, le Gouvernement ayant souhaité amender son propre texte, certaines catégories de charges financières ne sont finalement pas réintégrées (loyers simples, charges afférentes aux contrats type délégation de service public signés avant l’entrée en vigueur du dispositif).
Sur la base de ces hypothèses imparfaites, les estimations du Gouvernement font état d’un rendement d’environ 1,7 milliard d’euros, soit 300 millions de moins que prévu initialement. Selon l’administration, « cet écart s’explique exclusivement par le changement de millésime retenu pour l’estimation » (exercices clos en 2012, et non plus exercices clos en 2011 comme dans l’évaluation préalable).
En tout état de cause, c’est seulement à partir de l’année prochaine, lorsque les déclarations comportant les nouvelles cases auront été exploitées, qu’il sera possible d’avoir une vision plus précise de l’impact réel du mécanisme de plafonnement.
2. Réforme du régime du report en avant et du report en arrière (article 24 de la LFI 2013)
● Le code général des impôts permet aux entreprises redevables de l’impôt sur les sociétés de reporter en avant (article 209 du code général des impôts) ou en arrière (article 220 quinquies du même code) les déficits constatés au titre d’un exercice. Ces deux mécanismes, dont l’objet est d’ajuster le niveau d’imposition à l’activité économique, étaient globalement plus favorables en France que dans les pays comparables de l’Union européenne. Dans un souci de convergence fiscale, en particulier avec l’Allemagne, mais également de rendement budgétaire, l’article 2 de la deuxième loi de finances rectificative (LFR) pour 2011 a ajusté chacun de ces dispositifs, pour les exercices clos à compter du 21 septembre 2011. Puis l’article 24 de la loi de finances pour 2013 a apporté de nouvelles modifications au report en avant.
L’article 2 de la deuxième LFR 2011 a plafonné le montant de déficit reportable en avant – antérieurement illimité – à la somme d’une part forfaitaire (1 million d’euros) et d’une part variable (60 % de la fraction du bénéfice de l’exercice sur lequel le déficit est reporté qui excède 1 million d’euros). L’article 24 de la LFI 2013 a ramené la part variable à 50 %. Le report en avant demeure illimité dans le temps.
Les entreprises déficitaires peuvent, en exerçant une option alternative au report en avant, choisir de reporter ce déficit en arrière. Le déficit crée alors une créance sur l’État, en minorant rétroactivement l’assiette d’imposition. L’article 2 de la deuxième LFR 2011 a réduit les avantages du report en arrière :
– en limitant son application au seul exercice précédent, et non plus aux trois exercices précédents ;
– en encadrant l’exercice de l’option dans le délai de dépôt de la déclaration de résultats de l’exercice au cours duquel le déficit est constaté. En conséquence, il n’est plus possible de reporter en arrière un déficit précédemment reporté en avant ;
– en plafonnant le montant du report, antérieurement illimité, à 1 million d’euros.
À l’occasion de l’examen du projet de loi de finances pour 2013, le Gouvernement avait indiqué que les mesures prévues par l’article 2 de la deuxième LFR 2011, censées procurer à l’État un gain de trésorerie de 500 millions d’euros en 2011 et de 1,5 milliard en 2012, rapporteraient davantage (respectivement 900 millions et 2,1 milliards). À la suite de son prédécesseur, qui n’avait pu obtenir de réponse l’année dernière, la Rapporteure générale a donc interrogé l’administration fiscale sur les rendements constatés.
● L’administration a indiqué à la Rapporteure générale que l’impact budgétaire de la réforme du régime de report en arrière n’est pas chiffrable. Cela résulte d’un ensemble de facteurs, dont les plus notables sont :
– le caractère simultané de la réforme des régimes de report des déficits (en arrière et en avant), qui peut « biaiser l’estimation de l’impact du seul régime de report en arrière des déficits » ;
– la difficulté à modéliser les comportements des entreprises s’agissant de l’option en faveur de l’un ou l’autre des régimes de report.
Sans qu’il soit possible, donc, d’établir une corrélation directe, l’administration note toutefois un recul du montant global de la créance reportée en arrière entre les exercices clos en 2010 (433 millions d’euros) et les exercices clos en 2011, soit après la réforme (173 millions d’euros).
Sous les réserves d’usage tenant au fait que les données sont issues d’un processus déclaratoire, l’administration a été en mesure de fournir des informations plus précises sur l’impact de la réforme du report en avant.
Il se confirme que le rendement initial du plafonnement prévu en LFR 2011 (1 milliard d’euros) a été sous-estimé, puisque le rendement réel était proche de 2 milliards d’euros au titre des exercices clos au 31 décembre 2011 (1 988 millions) comme au titre des exercices clos au 31 décembre 2012 (1 971 millions d’euros).
En revanche, le rendement réel de l’abaissement à 50 % de la part variable du plafond (794 millions d’euros en 2013) est inférieur à celui prévu lors de l’examen du projet de loi de finances pour 2013 (1 milliard d’euros).
Le plafonnement du report en avant, qui procure un gain de trésorerie à l’État, a mécaniquement pour effet comptable d’accroître le stock de déficits à reporter en avant, donc l’engagement fiscal de l’État. L’administration estime cette augmentation, pour 2011 et 2012, à respectivement 4,7 et 5,8 milliards d’euros. On rappellera pour mémoire que l’engagement fiscal global correspondant aux déficits reportables en avant est de 55 milliards d’euros en 2013 (contre 47 en 2011), selon les données figurant dans le compte général de l’État annexé au projet de loi de règlement du budget et d’approbation des comptes 2013 (52).
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Il n’a pas été retenu de dispositif à évaluer en matière de TVA, les mesures les plus importantes non déjà étudiées n’ayant d’effets qu’à compter de 2014.
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E. FISCALITÉ ÉCOLOGIQUE – ÉNERGÉTIQUE
1. Contribution exceptionnelle sur la valeur des stocks de produits pétroliers (art. 10 de la LFR pour 2012 du 16 août 2012)
a. Présentation du dispositif et application
La contribution exceptionnelle sur la valeur des stocks de produits pétroliers a été créée par l’article 10 de la loi de finances rectificative pour 2012 du 16 août 2012. Cette initiative faisait suite à l’engagement, pris dans le cadre de l’élection présidentielle de 2012, de faire participer spécialement les groupes du secteur pétrolier au nécessaire redressement des comptes publics de notre pays, où ils acquittent peu d’impôt sur les sociétés.
Cet article avait prévu que seraient redevables de la contribution les personnes (autres que l’État) possédant, sur le territoire métropolitain, des volumes de produits pétroliers ou assimilés dont la liste est dressée au tableau B du 1 de l’article 265 du code des douanes (53) – ces produits ayant pour point commun d’être « mis en vente, utilisés ou destinés à être utilisés comme carburant ou combustible » et, à ce titre d’entrer dans l’assiette de la taxe intérieure de consommation sur les produits énergétiques (TICPE).
Contrairement aux contributions exceptionnelles auxquelles avait été soumis le secteur pétrolier en 2001, 2002, 2007, 2008 et 2010, cette taxe n’a pas été assise sur la provision pour hausse des prix dont bénéficient les entreprises du secteur pétrolier (54), le produit ainsi obtenu étant trop fluctuant en fonction de l’activité économique (le produit net de la dernière contribution exceptionnelle n’avait finalement pas dépassé 115 millions d’euros, contre 163 millions d’euros pour la précédente). La contribution créée en 2012 a privilégié une assiette plus simple et plus sûre, en partie inspirée d’autres impositions indirectes telles que la TVA ou certaines accises, permettant d’imposer toutes les personnes stockant les produits pétroliers (alors que les précédentes contributions exceptionnelles ciblaient les personnes les raffinant ou les distribuant), et taxer les produits en fonction de leur valeur plutôt que leur quantité (55).
Il convient de préciser que, pour entrer dans le champ d’application de cette contribution exceptionnelle, les produits pétroliers doivent relever soit du régime de l’entrepôt fiscal de stockage prévu à l’article 258 A du code des douanes (permettant l’importation et le stockage de produits pétroliers en suspension de tous droits et taxes), soit du régime dit de l’ « usine exercée » prévu à l’article 165 du même code (permettant, là encore, de suspendre toutes taxes et redevances pendant l’extraction, le traitement ou la fabrication de produits pétroliers, essentiellement en France dans les raffineries).
L’assiette de la contribution exceptionnelle, dont la loi avait fixé le taux à 4 %, devait être calculée, pour les entreprises entrant dans le champ d’application du dispositif, pour chaque catégorie de produit pétrolier, en multipliant son prix (hors taxes) au cours du dernier quadrimestre de l’année 2011, par la moyenne des volumes que l’entreprise détenait au dernier jour des trois derniers mois de la même année. Il était toutefois prévu une modalité de calcul dérogatoire pour les gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux qui ne sont pas destinés à être utilisés comme carburant : ceux-ci ne reposant pas sur un prix forfaitaire fixé pour quatre mois, la valeur de ces produits retenue pour l’assiette de la taxe devait être calculée en faisant la moyenne de leur prix de cession au cours des trois derniers mois de l’année 2011.
Par ailleurs, la loi avait prévu que la contribution, qui était exigible le 1er octobre 2012, devrait faire l’objet d’une déclaration par les entreprises avant le 15 décembre 2012, et serait contrôlée et recouvrée au profit de l’État selon des modalités similaires à celles de la TICPE.
Enfin, l’Assemblée nationale avait, à l’initiative de son précédent Rapporteur général, M. Christian Eckert, adopté un amendement rendant le montant de cette contribution non déductible du résultat imposable des entreprises concernées, afin d’éviter un éventuel amoindrissement du produit de l’impôt sur les sociétés.
Il convient de préciser que, lors de la discussion parlementaire de cet article, le produit attendu de la contribution exceptionnelle avait été estimé à environ 550 millions d’euros – dont 200 millions d’euros versés par les raffineries et 300 millions d’euros par la Société anonyme de gestion de stocks de sécurité (SAGESS), chargée de gérer les stocks pétroliers stratégiques que l’ensemble des opérateurs sont tenus de constituer et de conserver pendant 12 mois afin d’éviter toute rupture d’approvisionnement pétrolier en cas de situation imprévue.
Le texte de la loi ne mentionnant aucun texte d’ordre réglementaire et étant suffisamment précis par lui-même pour ne pas nécessiter d’instruction ou d’interprétation fiscale particulière, aucun texte spécifique n’a été publié pour permettre l’application de la mesure.
Un premier constat s’impose : le produit attendu de la mesure avait été correctement évalué, puisqu’il s’est finalement élevé à 549 millions d’euros. Conformément à l’objectif poursuivi, la mesure a donc permis à l’État de compter sur une recette d’un montant bien prévisible.
Tous produits pétroliers confondus, le volume moyen de produits entrant dans l’assiette de la taxe s’est élevé à 249 millions de litres (dont 103,5 millions de litres de gazole) et 77 sociétés en ont été redevables (voir tableau ci-après pour une présentation plus détaillée de la répartition par catégorie de produits).
DÉCOMPOSITION DE L’ASSIETTE DE LA CONTRIBUTION EXCEPTIONNELLE
SUR LA VALEUR DES STOCKS DE PRODUITS PÉTROLIERS
Désignation commerciale du produit |
Volume moyen (en hectolitres (1)) |
Montant déclaré (en euros) |
Huiles et autres produits provenant de la distillation de goudron de houille |
187 523 |
507 487 |
Huiles brutes de pétrole |
69 375 193 |
148 199 657 |
White spirit et essences spéciales |
9 311 746 |
20 931 246 |
Essences d'aviation |
218 491 |
490 380 |
Essence sans plomb 95 |
15 233 279 |
34 189 572 |
Essence sans plomb 98 |
3 397 714 |
7 626 533 |
Carburéacteur |
15 300 794 |
35 892 894 |
Pétrole lampant |
2 854 266 |
6 718 943 |
Gazole |
103 503 030 |
239 422 083 |
Fiouls lourds |
21 802 758 |
40 314 919 |
Huiles lubrifiantes |
3 012 778 |
2 814 296 |
Gaz de pétrole liquéfiés |
2 024 353 |
5 423 927 |
Gaz naturel |
910 |
2 223 |
Vaseline, paraffine et cire de pétrole |
532 239 |
1 015 455 |
Bitumes de pétrole et autres |
1 482 450 |
2 385 556 |
Additifs et préparations lubrifiantes |
702 674 |
2 851 390 |
Produits chimiques ou industriels |
72 576 |
147 057 |
Total |
249 012 776,1 |
548 933 618 |
Source : Ministère des finances et des comptes publics, 2014.
(1) Toutefois, la mesure est exprimée par unité de 100 mètres cubes pour le gaz naturel, et par unité de 100 kilogrammes pour les fiouls lourds, les huiles lubrifiantes, le gaz de pétrole liquéfié, la vaseline, la paraffine et la cire de pétrole, les bitumes de pétrole, ainsi que les additifs et préparations lubrifiantes. De ce fait, le total obtenu pour les données relatives au volume de l’ensemble des produits ne peut être qu’indicatif (total par unités de mesures).
Par ailleurs, toutes les déclarations ont été déposées par les entreprises dans le délai imparti (avant le 15 décembre 2012), un petit nombre d’entreprises seulement ayant demandé, et obtenu, un paiement échelonné de la contribution.
L’administration, saisie d’une dizaine de recours gracieux, en a accordé un à une entreprise qui avait connu une interruption d’activité de plus de trois mois.
En outre, les contrôles effectués par l’administration fiscale n’ont mis en évidence qu’un seul défaut de calcul, d’un montant très limité (30 000 euros), ce qui semble montrer que cette taxe, reposant sur une assiette relativement simple, n’a pas soulevé de difficulté pour sa liquidation et son recouvrement.
Enfin, l’administration fiscale a été interrogée, pour la préparation du présent rapport, sur l’impact économique et financier de cette contribution exceptionnelle, en particulier en ce qui concerne le fonctionnement du secteur pétrolier et de possibles effets sur les prix de vente aux usagers. Elle a indiqué qu’en raison de son caractère exceptionnel, cette taxe n’avait eu qu’un impact économique très limité sur la situation des sociétés qui ont dû l’acquitter en 2012, sans que leur compétitivité en soit affectée. Ce caractère ponctuel a également permis de limiter les phénomènes de répercussion de la taxe sur les prix des carburants à la consommation.
Compte tenu de ces divers éléments, la Rapporteure générale considère que le bilan de cette opération est positif.
Il témoigne à la fois de la pertinence du choix effectué par le Parlement en 2012, et à plus long terme de la possibilité de dégager ponctuellement des marges de manœuvre dans ce secteur d’activité, lorsque la situation des finances publiques l’exige, et pourvu qu’il soit clair que de telles taxes n’ont pas vocation à être pérennisées.
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* *
La présente section dresse un bilan des principales mesures intéressant la fiscalité locale votées entre 2010 et 2013. Elle traite, cette année, de l’exonération de la CFE pour les auto-entrepreneurs, objet de longs débats à l’automne dernier, et de la réforme de la fiscalité de l’urbanisme entrée en vigueur en 2012.
1. Prorogation de l’exonération de cotisation foncière des entreprises bénéficiant aux auto-entrepreneurs (art. 47 de la troisième LFR 2012 et art. 55 de la LFR 2013)
Il était prévu dès la réforme de la taxe professionnelle votée en loi de finances pour 2010 (n° 2009-1673 du 30 décembre 2009) que les auto-entrepreneurs qui exerçaient l'option pour le prélèvement fiscal forfaitaire libératoire seraient exonérés, en application de l'article 1464 K du code général des impôts, de la cotisation foncière des entreprises (CFE) pour une période de deux ans à compter de l'année qui suit celle de la création de leur entreprise.
L'article 137 de la loi de finances pour 2011 (n° 2010-1657 du 29 décembre 2010) a, en outre, étendu le bénéfice de cette exonération à tous les auto-entrepreneurs au titre des impositions de CFE établies à compter de l'année 2010.
● Il ressort de ces dispositions que les premiers auto-entrepreneurs, établis en 2009, ont été exonérés de CFE en 2010 et 2011. L'exonération les concernant prenant fin au 31 décembre 2011, ceux-ci devaient devenir redevables de la CFE en 2012.
La Rapporteure générale a interrogé l’administration fiscale afin de mieux connaître les bénéficiaires de cette exonération et de préciser notamment, par tranche de chiffre d’affaires (CA) (56), le montant moyen de l’avantage en impôt.
Selon les estimations transmises, l’allégement fiscal accordé aux redevables n’a pas dépassé 67 millions d’euros en 2010, correspondant à une perte de recettes pour le bloc communal de l’ordre de 64 millions d’euros. Le nombre de bénéficiaires s’établissait à 198 853, soit un avantage moyen de 337 euros, variant peu en fonction du chiffre d’affaires.
Chiffre d’affaires (CA) en euros | |||||||||
CA = 0 € |
0<CA<=7 500 € |
7 500<CA<=32 600 € |
32 600<CA<=81 500 € |
CA>81 500 € | |||||
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
106 952 |
344 |
57 130 |
326 |
30 601 |
334 |
2 954 |
333 |
1 216 |
335 |
En 2011, l’allégement fiscal accordé aux redevables a plus que doublé, atteignant 147 millions d’euros, la perte de recettes pour le bloc communal étant de l’ordre de 140 millions d’euros, pour 404 853 bénéficiaires, créés en 2009 et en 2010 – soit un avantage moyen de 363 euros.
Chiffre d’affaires (CA) en euros | |||||||||
CA = 0 € |
0<CA<=7 500 € |
7 500<CA<=32 600 € |
32 600<CA<=81 500 € |
CA>81 500 € | |||||
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
345 650 |
366 |
38 523 |
347 |
19 155 |
353 |
1 346 |
355 |
179 |
339 |
● L'article 47 de la troisième loi de finances rectificative pour 2012 (n° 2012-1510 du 29 décembre 2012) a prorogé d'un an, au titre de l'année 2012, l'exonération de CFE pour les auto-entrepreneurs qui avaient déjà bénéficié de cette exonération en 2010 et 2011.
Logiquement, l’allégement fiscal accordé aux redevables a encore sensiblement augmenté pour atteindre, en 2012, 208 millions d’euros (soit une perte de recettes pour le bloc communal de l’ordre de 200 millions d’euros) pour 580 419 bénéficiaires ayant créé leur auto-entreprise en 2009, 2010 ou 2011, soit 344,50 euros en moyenne.
Chiffre d’affaires (CA) en euros | |||||||||
CA = 0 € |
0<CA<=7 500 € |
7 500<CA<=32 600 € |
32 600<CA<=81 500 € |
CA>81 500 € | |||||
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
Nombre de bénéficiaires |
Montant moyen de l'avantage (en euros) |
352 121 |
362 |
147 958 |
346 |
73 779 |
363 |
5 846 |
371 |
715 |
425 |
La prorogation votée dans la troisième LFR pour 2012 a pris la forme d’un dégrèvement, ouvrant droit à compensation par l’État et comptabilisé dans le programme n° 201 de la mission Remboursements et dégrèvements.
Ces dégrèvements ont été ordonnancés par les services des impôts des entreprises, gestionnaires des dossiers. Toutefois, au motif que le système d'information ne permet pas de distinguer ce dégrèvement des autres motifs de dégrèvements de CFE, l’administration fiscale n’a pu fournir à la Rapporteure générale qu’une estimation du coût des dégrèvements s’élevant environ à 64 millions d’euros.
● Plus récemment, l'article 55 de la loi de finances rectificative pour 2013 (n° 2013-1279 du 29 décembre 2013) proroge pour une année de plus l'exonération de CFE dont ont bénéficié au titre des années 2010 à 2012 les auto-entrepreneurs qui ont créé leur activité en 2009 ou en 2010.
Au titre de 2013, les conditions de mise en place de l'exonération de CFE ont permis une gestion centralisée des dégrèvements à effectuer et d'éviter l'envoi des avis d'imposition aux redevables. Le nombre d'auto-entrepreneurs ayant bénéficié d'un dégrèvement au titre de la CFE 2013 a baissé à 338 645, pour un montant, en net repli, de 119 millions d’euros. Les bénéficiaires du dégrèvement étaient à la fois les auto-entrepreneurs ayant créé leur activité il y a moins de deux ans, donc en 2011 ou 2012, et ceux ayant bénéficié de la mesure de prorogation au titre des créations intervenues en 2009 et 2010. La baisse sensible du nombre de bénéficiaires semble devoir s’expliquer par la disparition d’auto-entreprises fragilisées par la crise économique.
Contrairement à l’année précédente, le coût de la mesure a été partagé : les collectivités territoriales ont assumé une perte de recettes non compensée de 50 millions d’euros tandis que l'État a pris – partiellement – en charge le dégrèvement à hauteur de 69 millions d’euros.
● Enfin, l’article 76 de la loi de finances pour 2014 (n° 2013-1278 du 29 décembre 2013) a prolongé, pour une année de plus, le dégrèvement des auto-entrepreneurs au titre de la CFE perçue à l’automne 2014. Cette prolongation n’a toutefois concerné que les activités créées en 2009, 2010 ou 2011 tandis que celles créées en 2012 et en 2013 bénéficieront de l’exonération de droit commun pendant deux ans. L’administration fiscale a prévu de commenter ce dispositif de dégrèvement, dans l’instruction plus générale relative à l’article 76 de la loi de finances.
2. Réforme de la fiscalité de l’aménagement et de l’urbanisme
1. Taxe d’aménagement et versement pour sous-densité (art. 28 de la quatrième LFR 2010)
Codifiée aux articles L. 331-1 et suivants du code de l’urbanisme, la taxe d’aménagement s’est substituée à la taxe locale d’équipement (TLE), à la taxe complémentaire à la TLE en région Île-de-France, à la taxe départementale des espaces naturels et sensibles (TDENS), à la taxe départementale destinée au financement des conseils d’architecture, d’urbanisme et de l’environnement (TDCAUE), à la taxe spéciale d’équipement du département de la Savoie (TSES) et au programme d’aménagement d’ensemble (PAE). Elle est instituée de plein droit dans les communes dotées d’un plan local d’urbanisme ou d’un plan d’occupation des sols et dans les communautés urbaines, par délibération dans les autres communes.
● La réelle innovation de la taxe d’aménagement réside dans la possibilité pour les communes ou EPCI de moduler les taux applicables dans les différents secteurs géographiques de la commune selon les besoins en matière d’équipements publics identifiés dans ces secteurs. Le taux de la taxe dans un secteur peut ainsi être majoré par la commune si ce secteur a besoin d’équipements publics.
Sur la base des informations transmises, le tableau suivant détaille le nombre de communes ayant mis en place la taxe d’aménagement avec ou sans modulation.
TA en vigueur au 01/03/2012 |
TA en vigueur au 01/09/2013 | |||
Nombre de communes ayant délibéré |
Taux moyen |
Nombre de communes ayant délibéré |
Taux moyen | |
Communes avec taux unique |
24 155 |
2,82 % |
24 882 |
2,82 % |
Communes avec taux sectorisé |
1 055 |
5,79 % |
1 380 |
5,79 % |
Total |
25 210 |
2,95 % |
26 262 |
2,97 % |
Les sommes en jeu sont importantes. Le montant des dossiers liquidés pour lesquels les premiers titres ont été émis en 2013 (permis délivrés en 2012, échéance unique ou première échéance) dépasse 817 millions d’euros. En 2014, plus d’un milliard d’euros de taxe d’aménagement devraient être recouvrés au titre de 2012 et de 2013.
● Le 1° de l’article L. 337-1 du code de l’urbanisme prévoit que « les constructions et aménagements destinés à être affectés à un service public ou d’utilité publique, dont la liste est fixée par un décret en Conseil d’État » bénéficient d’une exonération de la taxe d’aménagement.
La Rapporteure générale a donc vérifié si la liste des constructions exonérées avait subi une évolution par rapport à l’ancienne TLE. Tel n’est pas le cas, puisque les exonérations prévues par le décret n° 2012-87 du 25 janvier 2012 et codifiées à l’article R. 331-4 sont strictement identiques à savoir :
1° Les constructions édifiées par l'État, les collectivités territoriales et leurs groupements et exemptées de la taxe foncière sur les propriétés bâties en application du 1° de l'article 1382 du code général des impôts ;
2° Les constructions édifiées pour le compte de l'État, des collectivités territoriales ou de leurs groupements, en vertu d'un contrat de partenariat, d'un bail emphytéotique administratif prévu à l'article L. 1311-2 du code général des collectivités territoriales, à l'article L. 6148-2 du code de la santé publique ou à l'article L. 2341-1 du code général de la propriété des personnes publiques, d'un bail prévu à l'article L. 2122-15 du code général de la propriété des personnes publiques, d'un contrat mentionné à l'article 2 de la loi n° 87-432 du 22 juin 1987 relative au service public pénitentiaire ou à l'article 3 de la loi n° 2002-1094 du 29 août 2002 d'orientation et de programmation pour la sécurité intérieure, ou d'une autorisation d'occupation du domaine public assortie de droits réels, qui sont incorporées au domaine de la personne publique conformément aux clauses du contrat, au plus tard à l'expiration de ce contrat, et exemptées de la taxe foncière sur les propriétés bâties en application du 1° de l'article 1382 du code général des impôts ;
3° Les constructions destinées à recevoir une affectation d'assistance, de bienfaisance, de santé, d'enseignement ou culturelle, scientifique ou sportive et édifiées par, ou, dans le cadre d'un des contrats mentionnés au 2°, pour le compte :
a) des établissements publics n'ayant pas un caractère industriel ou commercial ;
b) des groupements d'intérêt public exerçant une activité à caractère administratif, des fondations de coopération scientifique et des fondations partenariales ;
c) des associations, des unions d'associations ou des fondations reconnues d'utilité publique ;
d) des établissements congréganistes légalement reconnus ou autorisés ;
e) des associations déclarées qui ont pour but exclusif l'assistance ou la bienfaisance ou dont l'objet et la gestion présentent un caractère désintéressé au sens du premier alinéa du 1 bis de l'article 206 du code général des impôts ;
f) des caisses primaires, régionales et nationales d'assurance maladie et d'assurance vieillesse, des caisses générales de sécurité sociale des départements d'outre-mer, des caisses d'allocations familiales, des unions ou fédérations de caisses, des caisses départementales de mutualité sociale agricole, des caisses centrales de secours mutuels agricoles et d'allocations familiales mutuelles agricoles, de la Caisse nationale d'assurance vieillesse mutuelle agricole, des services et organismes gérant des régimes spéciaux prévus à l'article L. 711-1 du code de la sécurité sociale, des institutions de retraite ou de prévoyance complémentaires mentionnées respectivement aux articles L. 922-1 et L. 861-4 du même code, des caisses constituées pour l'application des titres II, III, IV du livre VI du même code, concernant le régime d'assurance vieillesse des travailleurs non-salariés et de l'article L. 611-1 du même code, relatif à l'assurance maladie maternité des travailleurs non-salariés des professions non agricoles ;
g) des mutuelles, des unions de mutuelles ou des fédérations d'union de mutuelles, dont les statuts sont établis conformément aux articles L. 114-4 et suivants du code de la mutualité ;
4° Les constructions édifiées par les associations cultuelles ou unions d'associations cultuelles et, en Guyane et à Mayotte, par les missions religieuses ou, dans le cadre d'un des contrats mentionnés au 2°, pour le compte de ces associations, unions ou missions ;
5° Les constructions édifiées par des groupements autres que des associations cultuelles et des missions religieuses mentionnées au 4° ou, dans le cadre d'un des contrats mentionnés au 2°, pour leur compte, destinées à être exclusivement affectées à l'exercice public d'un culte ;
6° Les constructions édifiées dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin ou de la Moselle par les établissements publics du culte et par les associations ayant pour objet exclusif l'exercice d'un culte non reconnu ou, dans le cadre d'un des contrats mentionnés au 2°, pour le compte de ces établissements et associations ;
7° Les constructions édifiées soit par les États étrangers ou, dans le cadre d'un des contrats mentionnés au 2°, pour leur compte, à usage de locaux diplomatiques ou consulaires ou pour la résidence d'un chef de poste consulaire de carrière, soit par les organisations internationales intergouvernementales ou, dans le cadre d'un des mêmes contrats, pour leur compte, pour la réalisation de leur objet sous réserve des accords passés entre la France et ces organisations.
● En créant parallèlement à la taxe d’aménagement un versement pour sous-densité (VSD), le même article 28 de la quatrième loi de finances rectificative pour 2010 a tenté de satisfaire l’objectif de lutte contre l’étalement urbain et de promouvoir une utilisation économe de l’espace.
La Rapporteure générale s’est naturellement interrogée, deux ans après l’entrée en vigueur des dispositions, sur le succès rencontré par ce nouvel outil ; elle a obtenu communication, département par département, du nombre de communes ou d’EPCI ayant délibéré pour instituer le VSD. Le résultat est globalement décevant, avec une trentaine seulement de collectivités concernées, même s’il est permis de relever un quasi-doublement entre 2012 et 2013. Le produit attendu au titre de 2013 ne dépasserait pas 40 000 euros. Le tableau suivant récapitule ces données.
DÉPARTEMENTS AYANT INSTITUÉ UN VERSEMENT POUR SOUS-DENSITÉ
Département |
Nombre de communes ayant délibéré | |
VSD en vigueur au 01/03/2012 |
VSD en vigueur au 01/09/2013 | |
04 – Alpes-de-Haute-Provence |
1 |
2 |
07 - Ardèche |
1 |
1 |
11 - Aude |
2 | |
14 - Calvados |
1 |
1 |
23 - Creuse |
1 |
1 |
25 - Doubs |
2 |
2 |
34 - Hérault |
1 |
2 |
38 - Isère |
1 |
1 |
39 - Jura |
1 |
|
41- Loir-et-Cher |
1 | |
42 - Loire |
1 |
1 |
54 - Morbihan |
2 |
2 |
57 - Moselle |
1 |
1 |
59 - Nord |
4 | |
62 - Pas-de-Calais |
1 | |
66 – Pyrénées-Orientales |
1 | |
73 - Savoie |
2 |
2 |
77 – Seine-et-Marne |
1 |
1 |
78 - Yvelines |
1 |
1 |
82 – Tarn-et-Garonne |
1 | |
83 - Var |
2 | |
89 - Yonne |
1 |
1 |
91 - Essonne |
2 |
2 |
95 – Val-d’Oise |
1 | |
TOTAL |
20 |
34 |
Source : DGALN/DHUP – ministère chargé du logement.
Par ailleurs, il ressort des réponses de l’administration fiscale que la procédure de rescrit prévue par les articles L. 331-40 et R. 331-23 du code de l’urbanisme, qui permet d’interroger l’administration chargée de l’urbanisme afin de connaître à l’avance les modalités d’assujettissement au versement sous-densité d’un projet de construction, n’est quasiment pas utilisée.
2. Participation au financement de l’assainissement collectif (art. 30 de la première LFR 2012)
En application de l'article L. 1331-7 du code de la santé publique, une participation au financement de l’assainissement collectif (PFAC) peut être exigée d'un propriétaire d'immeuble, par la commune, l'EPCI ou le syndicat mixte compétent, au moment du raccordement au réseau public de collecte des eaux usées.
● La question de la nature juridique de la PFAC a été soulevée par la Rapporteure générale. Au regard des jurisprudences du Conseil constitutionnel et du Conseil d’État, cette participation semble devoir être regardée comme une redevance pour service rendu, et non comme une imposition de toute nature.
Les conditions cumulatives résultant de la jurisprudence sont les suivantes :
– une redevance est demandée à un usager qui bénéficie en particulier d'un service (arrêt CE du 21 nov. 1958) : dans le cas présent, la PFAC est due par « les propriétaires des immeubles soumis à l'obligation de raccordement au réseau public ». Ainsi, les bénéficiaires du réseau sont nécessairement ceux qui ont acquitté la PFAC ;
– une redevance est demandée pour un service déterminé : la PFAC a pour raison d'être l'utilisation du réseau public de collecte des eaux usées, et le lien entre la PFAC et le réseau public est ainsi établi ;
– une redevance est la contrepartie directe du service rendu : l'assiette de la PFAC est établie en fonction du coût de la fourniture et de la pose de l'installation de raccordement au réseau (pris en compte à hauteur de 80 %), et les modalités de son calcul dépendent ensuite d'une délibération de la commune ou de l'EPCI compétent en matière d'assainissement collectif. Le prix payé correspond ainsi à un « droit d'entrée » dans le réseau, calculé à partir des coûts exposés par le propriétaire pour son raccordement, ce qui constitue une contrepartie de la fourniture d'accès au réseau. Pour mémoire, la participation pour raccordement à l'égout (PRE), remplacée par la PFAC, n'entrait pas dans la catégorie des impositions de toute nature, précisément parce qu'elle trouvait sa contrepartie dans l'utilisation du réseau public de collecte des eaux usées (arrêt CE, 27 juin 1973, Ville de Marseille). L'objectif de la PFAC n'est pas très éloigné de celui de la PRE, et le même raisonnement pourrait être repris quant à l'existence de la contrepartie du service rendu.
● Les montants comptabilisés (57) au titre de la PFAC atteignent un total de 18,4 millions d’euros en 2013.
La ventilation du nombre de communes ou de groupement est présentée dans le tableau ci-après ; celle-ci fait apparaître de fortes disparités d’un département à l’autre.
NOMBRE DE COMMUNES, GROUPEMENTS ET SYNDICATS QUI ONT COMPTABILISÉ SUR L'EXERCICE 2013 DES RECETTES AU COMPTE « PARTICIPATION POUR L'ASSAINISSEMENT COLLECTIF »
Nbre de collectivités qui ont comptabilisé | ||||||
N° Dept |
Département |
Nombre de communes dans le Département |
Communes |
GFP |
Nombre de communes appartenant aux GFP |
Syndicats |
01 |
AIN |
419 |
11 |
|
|
2 |
02 |
AISNE |
816 |
|
|
|
|
03 |
ALLIER |
320 |
2 |
|
|
|
04 |
ALPES-DE-HAUTE-PROVENCE |
200 |
|
|
|
|
05 |
HAUTES-ALPES |
172 |
1 |
|
|
|
06 |
ALPES-MARITIMES |
163 |
2 |
|
|
|
07 |
ARDÈCHE |
339 |
3 |
|
|
|
08 |
ARDENNES |
463 |
1 |
|
|
|
09 |
ARIÈGE |
332 |
|
|
|
1 |
010 |
AUBE |
433 |
1 |
|
|
|
011 |
AUDE |
438 |
4 |
|
|
|
012 |
AVEYRON |
304 |
5 |
1 |
7 |
1 |
013 |
BOUCHES-DU-RHÔNE |
119 |
2 |
1 |
5 |
1 |
014 |
CALVADOS |
706 |
2 |
1 |
34 |
|
015 |
CANTAL |
260 |
|
|
|
|
016 |
CHARENTE |
404 |
4 |
|
|
|
017 |
CHARENTE-MARITIME |
472 |
|
2 |
52 |
|
018 |
CHER |
290 |
1 |
|
|
|
019 |
CORRÈZE |
286 |
7 |
1 |
9 |
|
021 |
CÔTE-D’OR |
706 |
1 |
|
|
3 |
022 |
CÔTES-D’ARMOR |
373 |
3 |
|
|
|
023 |
CREUSE |
260 |
2 |
|
|
|
024 |
DORDOGNE |
557 |
|
|
|
|
025 |
DOUBS |
594 |
3 |
|
|
1 |
026 |
DROME |
369 |
6 |
|
|
|
027 |
EURE |
675 |
1 |
1 |
23 |
|
028 |
EURE-ET-LOIR |
402 |
8 |
3 |
71 |
2 |
029 |
FINISTÈRE |
283 |
8 |
1 |
8 |
1 |
02A |
CORSE-DU-SUD |
124 |
1 |
1 |
10 |
|
02B |
HAUTE-CORSE |
236 |
1 |
1 |
7 |
|
030 |
GARD |
353 |
14 |
|
|
|
031 |
HAUTE-GARONNE |
589 |
3 |
|
|
3 |
032 |
GERS |
463 |
3 |
|
|
|
033 |
GIRONDE |
542 |
4 |
1 |
27 |
1 |
034 |
HÉRAUT |
343 |
20 |
|
|
|
035 |
ILLE-ET-VILAINE |
353 |
10 |
|
|
|
036 |
INDRE |
247 |
2 |
|
|
1 |
037 |
INDRE-ET-LOIRE 37 |
277 |
1 |
|
|
1 |
038 |
ISÈRE |
533 |
5 |
|
|
1 |
039 |
JURA |
544 |
4 |
1 |
14 |
1 |
040 |
LANDES |
331 |
8 |
|
|
|
041 |
LOIR-ET-CHER |
291 |
4 |
|
|
|
042 |
LOIRE |
327 |
4 |
1 |
45 |
|
043 |
HAUTE-LOIRE |
260 |
|
|
|
5 |
044 |
LOIRE-ATLANTIQUE |
221 |
8 |
|
|
|
045 |
LOIRET |
334 |
12 |
|
|
|
046 |
LOT |
340 |
1 |
|
|
|
047 |
LOT-ET-GARONNE |
319 |
1 |
1 |
19 |
1 |
048 |
LOZÈRE |
185 |
|
|
|
|
049 |
MAINE ET LOIRE |
357 |
9 |
|
|
|
050 |
MANCHE |
601 |
10 |
|
|
|
051 |
MARNE |
620 |
1 |
|
|
1 |
052 |
HAUTE-MARNE |
437 |
1 |
|
|
|
053 |
MAYENNE |
261 |
3 |
|
|
|
054 |
MEURTHE-ET-MOSELLE |
594 |
10 |
|
|
2 |
055 |
MEUSE |
500 |
|
|
|
|
056 |
MORBIHAN |
261 |
9 |
1 |
19 |
2 |
057 |
MOSELLE |
730 |
10 |
2 |
46 |
4 |
058 |
NIÈVRE |
312 |
|
|
|
|
059 |
NORD |
650 |
1 |
2 |
120 |
|
060 |
OISE |
693 |
4 |
|
|
4 |
061 |
ORNE |
505 |
3 |
|
|
2 |
062 |
PAS-DE-CALAIS |
895 |
1 |
3 |
107 |
|
063 |
PUY-DE-DÔME |
470 |
4 |
|
|
|
064 |
PYRÉNÉES-ATLANTIQUES |
547 |
1 |
2 |
19 |
5 |
065 |
HAUTES-PYRÉNÉES |
474 |
|
|
|
|
066 |
PYRÉNÉES-ORIENTALES |
226 |
|
|
|
|
067 |
BAS RHIN |
527 |
2 |
|
|
3 |
068 |
HAUT-RHIN |
377 |
7 |
3 |
41 |
4 |
069 |
RHÔNE |
288 |
1 |
1 |
6 |
1 |
070 |
HAUTE-SAÔNE |
545 |
10 |
|
|
|
071 |
SAÔNE-ET-LOIRE |
573 |
9 |
|
|
1 |
072 |
SARTHE |
375 |
11 |
|
|
|
073 |
SAVOIE |
305 |
6 |
2 |
22 |
1 |
074 |
HAUTE-SAVOIE |
294 |
8 |
2 |
22 |
1 |
075 |
PARIS |
1 |
|
|
|
|
076 |
SEINE-MARITIME |
744 |
2 |
1 |
38 |
|
077 |
SEINE-ET-MARNE |
514 |
3 |
1 |
14 |
|
078 |
YVELINES |
262 |
4 |
|
|
|
079 |
DEUX-SÈVRES |
303 |
1 |
1 |
29 |
2 |
080 |
SOMME |
782 |
1 |
|
|
|
081 |
TARN |
323 |
5 |
1 |
17 |
|
082 |
TARN-ET-GARONNE |
195 |
9 |
|
|
|
083 |
VAR |
153 |
8 |
2 |
17 |
1 |
084 |
VAUCLUSE |
151 |
7 |
|
|
1 |
085 |
VENDIT |
282 |
9 |
|
|
1 |
086 |
VIENNE |
281 |
5 |
|
|
|
087 |
HAUTE-VIENNE |
201 |
5 |
|
|
|
088 |
VOSGES |
514 |
|
1 |
11 |
1 |
089 |
YONNE |
455 |
8 |
1 |
9 |
|
090 |
TERRITOIRE-BELFORT |
102 |
|
|
|
1 |
091 |
ESSONNE |
196 |
3 |
2 |
8 |
1 |
092 |
HAUTS-DE-SEINE |
36 |
|
|
|
|
093 |
SEINE-SAINT-DENIS |
40 |
1 |
|
|
|
094 |
VAL-DE-MARNE |
47 |
|
|
|
|
095 |
VAL-D'OISE |
185 |
8 |
|
|
|
101 |
GUADELOUPE |
32 |
|
|
|
|
102 |
GUYANE |
22 |
|
|
|
|
103 |
MARTINIQUE |
34 |
|
|
|
|
104 |
RÉUNION |
24 |
|
|
|
|
143 |
MAYOTTE |
17 |
|
|
|
|
Source DGFiP. |
||||||
3. Taxe pour la gestion des eaux pluviales urbaines (art. 165 de la loi n° 2010-788 portant engagement national pour l'environnement)
L'article 165 de la loi n° 2010-788 du 12 juillet 2010 portant engagement national pour l'environnement a instauré une taxe sur l'imperméabilisation des sols perçus au profit des collectivités territoriales. Celle-ci a vocation à financer un service public, favorisant la régulation des écoulements et l’infiltration des eaux pluviales urbaines, conçu comme une alternative au tout-à-l’égout. Les articles L. 2333-97 à L. 2333-101 du code général des collectivités territoriales prévoient que cette taxe annuelle facultative peut être instituée au profit des collectivités assurant la compétence de collecte des eaux pluviales urbaines.
Le nombre de collectivités ayant comptabilisé (58) une recette au titre de la taxe pour gestion des eaux pluviales urbaines est détaillé dans le tableau suivant. La Rapporteure générale relève que très peu de communes et de groupements à fiscalité propre ont comptabilisé une recette sur ce compte.
COLLECTIVITÉS AYANT INSTAURÉ LA TAXE POUR GESTION DES EAUX PLUVIALES
(montants en euros)
Département |
Nom de la collectivité |
2012 |
2013 |
01 - Ain |
Saint-Didier-d'Aussiat |
100 |
|
02 - Aisne |
Seringes-et-Nesles |
1 200 |
|
07 - Ardèche |
Pailhares |
14 557 |
148 |
11 - Aude |
Puivert |
|
62 |
33 - Gironde |
Cabara |
432 |
|
49 - Maine-et-Loire |
Lion-d'Angers (le) |
14 300 |
16 500 |
57 - Moselle |
Nousseviller-les-Bitche |
21 |
|
59 - Nord |
Anhiers |
9 533 |
|
59 - Nord |
Flines-lez-Raches |
56 822 |
56 822 |
59 - Nord |
Marcq-en-Ostrevent |
6 015 |
|
59 - Nord |
Raches |
23 213 |
|
59 - Nord |
Roost-Warendin |
58 366 |
|
59 - Nord |
CA Douai Principal |
439 037 |
538 339 |
62 - Pas-de-Calais |
Hermies |
9 378 |
90 |
66 - Pyrénées-Orientales |
Cases-de-Pene |
|
15 020 |
66 - Pyrénées-Orientales |
Peyrestortes |
|
18 380 |
77 - Seine-et-Marne |
Guerard |
|
74 |
79 - Deux Sèvres |
Sauze-Vaussais |
71 567 |
41 663 |
88 - Vosges |
Belval |
4 002 |
4 149 |
Source : DGFiP. |
|||
Le montant des recettes correspondantes demeure, par conséquent, modeste. Il s’élevait à 708 543 euros en 2012 et 691 245 euros en 2013.
4. Taxe spéciale d’équipement Grand Paris (art. 31 de la quatrième LFR 2010)
L'article 1609 G du code général des impôts institue une taxe spéciale d'équipement au profit de l'établissement public « Société du Grand Paris » destinée à financer les missions de cet établissement créé par l'article 7 de la loi n° 2010-597 du 3 juin 2010 relative au « Grand Paris » et qui a en charge la conception, l'élaboration et la réalisation du schéma d'ensemble et des projets d'infrastructures composant le réseau de transport public du « Grand Paris ».
Le produit de cette taxe est fixé annuellement à 117 millions d’euros ; il est réparti entre toutes les personnes physiques ou morales assujetties aux taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties, à la taxe d'habitation et à la cotisation foncière des entreprises dans les communes de la région Île-de-France. Les données communiquées par l’administration fiscale sont reprises dans le tableau suivant.
La TSE Grand Paris est due par toutes les personnes physiques ou morales assujetties aux taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties, à la taxe d'habitation ou à la cotisation foncière des entreprises dans les communes comprises dans le ressort géographique de l'établissement public.
RÉPARTITION DE LA TSE GRAND PARIS ENTRE LES TROIS TAXES LOCALES
(en euros)
Année |
Foncier non bâti |
Foncier bâti |
Taxe d'habitation |
Cotisation foncière des entreprises |
Total |
2011 |
319 912 |
51 768 032 |
41 904 281 |
22 903 763 |
116 895 988 |
2012 |
293 000 |
44 340 710 |
52 861 214 |
19 596 250 |
117 091 174 |
2013 |
301 813 |
44 613 203 |
52 753 454 |
19 609 995 |
117 278 465 |
Source: DGFiP – Fichiers de recensement des éléments d'imposition issus des émissions de rôles généraux.
Au-delà du montant global, la répartition de la TSE entre les entreprises et les ménages et au sein des ménages entre les locataires et les propriétaires a évolué au cours des trois dernières années. Compte tenu de cette structure particulière, la TSE Grand Paris porte sur les entreprises et les ménages, mais proportionnellement davantage sur les propriétaires occupants que sur les locataires. La Rapporteure générale observe que, sur trois années, la répartition de la TSE Grand Paris a connu une évolution substantielle en 2012 lorsque 11 millions d’euros ont été basculés de la taxe sur le foncier bâti et de la cotisation foncière des entreprises vers la taxe d’habitation.
La Rapporteure générale souligne que la charge fiscale correspondante, pour les ménages franciliens, atteint jusqu’à 20 euros par an pour les propriétaires occupants. Les montants moyen et médian recouvrés de TSE Grand Paris sont détaillés dans le tableau suivant, en distinguant les données selon qu’elles concernent les propriétaires occupants ou les locataires.
MONTANTS MOYENS ET MÉDIANS DE LA TSE GRAND PARIS RECOUVRÉS EN 2013
(en euros)
Propriétaire occupant |
Locataire | |||
Montant de TSE Grand Paris (€) |
Moyenne |
Médiane |
Moyenne |
Médiane |
TSE Grand Paris adossée à la TH des ménages |
14,2 |
12 |
9,1 |
8 |
TSE Grand Paris adossée à la TF des ménages |
6,3 |
6 |
||
TSE Grand Paris des ménages |
19,9 |
17 |
9,1 |
8 |
Source : DGFiP.
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1. Premier bilan de la procédure de mise en conformité spontanée
a. Les conditions de la mise en conformité spontanée pour les contribuables
À l’occasion de l’examen en séance du projet de loi relatif à la lutte contre la fraude fiscale, le 20 juin 2013, le ministre du Budget avait annoncé les conditions dans lesquelles les contribuables détenant des avoirs non déclarés à l’étranger pourraient régulariser leur situation. Une circulaire du 21 juin 2013 (59) est venue préciser ces conditions, et notamment les taux de pénalités applicables et les modalités de traitement de ces régularisations.
● Pour mémoire, dans le droit commun, lorsqu’un contribuable est poursuivi par l’administration fiscale pour détention d’avoirs non déclarés à l’étranger, ce contribuable doit :
– le règlement des impositions éludées et non prescrites (à savoir l’impôt de solidarité sur la fortune, l’impôt sur le revenu et les prélèvements sociaux, les droits de donation ou de succession), avec des prescriptions allongées spécifiques de dix années dans les conditions prévues par les articles L. 169 du livre des procédures fiscales (impôt sur le revenu et prélèvements sociaux) et L. 181-0 A (impôt de solidarité sur la fortune et droits d’enregistrement) ;
– les intérêts de retard au taux légal annuel de 4,8 % (article 1727 du code général des impôts) ;
– la majoration de 40 % pour manquement délibéré prévue à l’article 1729 du code général des impôts ou, en cas de défaut de déclaration dans les délais légaux, la majoration de 10 % prévue à l’article 1728 du code général des impôts ;
– l’amende pour non-déclaration d’avoirs à l’étranger (dans la limite de la prescription quadriennale prévue par l’article L. 188 du livre des procédures fiscales) : si les avoirs sont détenus sur un compte bancaire, chaque année de non-déclaration du compte fait encourir une amende de 1 500 euros, portée à 10 000 euros s'il s'agit d'un compte détenu dans un État ou territoire non coopératif (ETNC). Depuis 2012, cette amende est portée à 5 % du solde créditeur lorsque le total des soldes créditeurs des comptes à l'étranger non déclarés est supérieur à 50 000 euros. Si les avoirs sont détenus sur un contrat d'assurance-vie étranger, la même amende s'applique, depuis 2012, lorsqu'une souscription, un avenant ou un remboursement n'a pas été déclaré en 2012 ou en 2013 (60). Les manquements aux obligations déclaratives incombant aux administrateurs de trusts (notamment lors de leur constitution, et chaque année) sont également sanctionnés par une amende de 5 % des avoirs placés dans le trust (jusqu’en décembre 2013, voir infra).
● Dans le cadre de la procédure de régularisation spontanée présentée par la circulaire du 21 juin 2013, les impositions éludées doivent être intégralement réglées, de même que les intérêts de retard au taux légal. En revanche, afin de tenir compte du caractère spontané de la démarche de régularisation, le taux de la majoration pour manquement délibéré ainsi que celui des amendes sont réduits (61) :
– pour les contribuables pouvant être qualifiés de « fraudeurs passifs », qui ont reçu les avoirs non déclarés par donation ou succession ou qui ont placé les avoirs sur un compte étranger alors qu'ils n'étaient pas résidents fiscaux français, la majoration pour manquement délibéré est réduite de 40 % à 15 % des impôts éludés, tandis que l'amende pour manquement déclaratif est plafonnée à 1,5 % des avoirs au 31 décembre (pour chaque année d'utilisation non prescrite) ;
– pour les contribuables pouvant être qualifiés de « fraudeurs actifs », la majoration pour manquement délibéré n’est réduite que de 40 % à 30 % des impôts éludés et l'amende pour manquement déclaratif est plafonnée à 3 % des avoirs au 31 décembre (pour chaque année d'utilisation non prescrite).
La circulaire précise que lorsque le montant de la remise transactionnelle excède le seuil de 200 000 euros, la proposition de transaction doit être soumise à l’avis du Comité du contentieux fiscal, douanier et des changes (62).
● Afin de tenir compte de l’entrée en vigueur de la loi relative à la lutte contre la fraude fiscale du 6 décembre dernier, une nouvelle circulaire est venue modifier à la marge, le 12 décembre 2013, les conditions fixées par la circulaire de juin 2013 :
– pour les amendes susmentionnées applicables aux comptes bancaires et aux contrats d’assurance-vie, la circulaire du 21 juin 2013 a ramené le plafond de 5 % des avoirs à 1,5 % ou 3 % selon les cas, soit respectivement 30 % et 60 % du plafond de 5 %. Or, la loi du 6 décembre 2013 a porté la sanction prévue en cas de manquement aux obligations déclaratives des administrateurs de trusts de 5 % à 12,5 % des avoirs composant le trust (63). La circulaire du 12 décembre 2013 en tire les conséquences pour la fixation du plafond des amendes, en prévoyant dans le cas des trusts des plafonds de 3,75 % (soit 30 % de 12,5 %) et de 7,5 % (soit 60 % de 12,5 %), afin de garantir le respect de la hiérarchie des sanctions ;
– alors qu’auparavant, la révélation à l’administration fiscale d’avoirs détenus à l’étranger qui conduisait à l’assujettissement du contribuable à l’ISF ne se traduisait que par une majoration de 10 % de l’ISF, en étant interprétée comme une souscription tardive de la déclaration d’ISF, l’article 60 de la loi relative à la lutte contre la fraude fiscale a porté cette majoration à 40 % pour l’ISF dû à compter du 1er janvier 2014 – soit la majoration applicable lorsque les avoirs à l’étranger d’un contribuable déjà assujetti à l’ISF sont révélés. La circulaire de décembre 2013 vient préciser que les taux de majoration prévus par la circulaire de juin dernier s’appliquent en cas de défaut déclaratif d’ISF.
Les conditions proposées, plus favorables que le droit commun, ne sont applicables qu’aux seules déclarations et rectifications spontanées réalisées par les contribuables personnes physiques. Sont donc exclus du dispositif les contribuables dont la démarche ne serait pas vraiment spontanée, c’est-à-dire ceux qui font l’objet d’un examen de situation fiscale personnelle (ESFP), de contrôles relatifs aux droits d’enregistrement, ou d’une procédure engagée par l’administration ou la justice portant sur des actifs et comptes non déclarés détenus à l’étranger. Il en va de même lorsque les avoirs ont pour origine une activité occulte – sanctionnée par l’application de la majoration de 80 %.
Pour traiter ces dossiers, Bercy a mis en place un service spécifique, le Service de traitement des déclarations rectificatives (STDR) spécialement chargé de traiter les demandes de régularisation. Ouvert fin août 2013, ce service est placé au sein de la direction nationale de vérification des situations fiscales (DNVSF).
● Les contribuables souhaitant régulariser leurs avoirs non déclarés dans le cadre des circulaires du 21 juin et du 12 décembre 2013 doivent déposer des déclarations rectificatives au titre de l’impôt sur le revenu, des déclarations rectificatives ou initiales d’ISF sur toute la période non prescrite et, suivant l’origine des avoirs et sous réserve des règles de prescription, une déclaration de succession rectificative ou initiale – si le décès est intervenu récemment – ou une déclaration de donation. Ces déclarations peuvent être déposées soit au niveau du service local de la direction générale des finances publiques dont dépend le contribuable, qui renvoie ce dossier pour traitement au STDR, soit directement auprès du STDR.
Lors du dépôt des déclarations rectificatives, le contribuable doit acquitter spontanément le montant des impositions supplémentaires en matière d’ISF et de droits d’enregistrement (en cas de succession ou de donation).
Ces déclarations rectificatives sont accompagnées de pièces justificatives permettant au STDR de :
– vérifier le montant des avoirs détenus, directement ou indirectement, à l’étranger et les revenus déclarés et, par suite, la sincérité des déclarations rectificatives déposées ;
– s’assurer de l’origine des avoirs à l’étranger, notamment à partir d’attestations bancaires.
Outre ces justificatifs, il est demandé au contribuable une attestation selon laquelle le dossier est sincère et porte sur l’intégralité des comptes et avoirs non déclarés détenus à l’étranger qu’il possède ou dont il est l’ayant droit ou le bénéficiaire économique.
À la suite du dépôt d’un dossier complet de mise en conformité, le STDR procède à un examen des déclarations et des pièces justificatives, conduisant le cas échéant à de nouveaux échanges avec le contribuable ou son conseil, notamment lorsque les pièces fournies ne permettent pas d’avoir une assurance raisonnable sur l’origine des avoirs et la sincérité des déclarations.
À l’issue de cet examen, le STDR informe le contribuable des conséquences du dépôt de ces déclarations rectificatives, par l’envoi d’un courrier précisant notamment le montant des pénalités et amendes, puis il lui adresse une proposition de transaction dans les termes fixés par les circulaires du 21 juin et du 12 décembre 2013 et conformément aux dispositions de l’article L. 247 du livre des procédures fiscales.
Après signature de la proposition de transaction par le contribuable, dans un délai maximum de 30 jours après réception, les impositions supplémentaires, pénalités et amendes sont mises en recouvrement.
Outre ce traitement centralisé des déclarations rectificatives auprès du STDR, les paiements spontanés d’ISF et de droits d’enregistrement lors du dépôt des déclarations rectificatives, ainsi que le paiement des impositions supplémentaires et des pénalités dues après traitement du dossier, ont été centralisés au pôle de recouvrement spécialisé (PRS) de Paris Sud-Ouest.
b. Les premiers résultats obtenus
● Au 31 mai 2014, 24 200 contribuables ont manifesté auprès de l’administration fiscale leur volonté de régulariser leurs avoirs non déclarés détenus à l’étranger.
Ces contribuables se font généralement connaître par l’intermédiaire d’une lettre d’intention par laquelle ils informent l’administration de l’existence d’un compte non déclaré à l’étranger. Ils déposent ensuite leurs déclarations fiscales rectificatives accompagnées des pièces justifiant l’origine de leurs avoirs. Leurs dossiers peuvent alors être instruits. Certains déposent directement des dossiers avec leurs déclarations rectificatives, ce qui permet d’engager leur instruction sans délai.
À cette même date, sur ces 24 200 dossiers, 6 339 dossiers sont complets, en comportant les pièces et déclarations rectificatives permettant de les instruire. Sur les 6 339 dossiers, le montant moyen des avoirs déclarés s’élève à 930 000 euros et le montant médian s’établit à 400 000 euros.
● Sur les 6 339 dossiers complets, le STDR a traité 1 370 dossiers au 31 mai 2014. Sur ces 1 370 dossiers traités, 77 % concernent des contribuables dits « passifs » et 23 % des contribuables dits « actifs ». Le montant des avoirs régularisés par les contribuables dits « passifs » s’élève pour les dossiers traités au 31 mai 2014 à plus de 1,14 milliard d’euros ; pour les contribuables dits « actifs », ce montant atteint près de 270 millions d’euros. Au total, pour ces 1 370 dossiers traités au 31 mai dernier, les avoirs régularisés représentent donc 1,41 milliard d’euros.
● Pour ces dossiers, le montant des droits et pénalités atteint plus de 383,6 millions d’euros, soit un taux moyen d’imposition de 27,2 %. Ce taux s’avère peu différencié selon qu’il s’agit de contribuables « passifs » ou « actifs », puisqu’il s’élève à 26,9 % pour les premiers et à 27,5 % pour les seconds. Toutefois, l’administration fiscale souligne que le montant des droits supplémentaires varie en fonction, outre du montant des avoirs et de la nature des impôts régularisés, des modalités de détention des avoirs, directe ou non (64), mais également, pour les contribuables dits « passifs », de la régularisation de donation ou de succession non prescrite à l’origine de la détention des avoirs, ou bien encore, pour les contribuables dits « actifs » de l’imposition de la fraude en amont non prescrite – telle que des minorations de recettes professionnelles.
Par conséquent, le taux d’imposition est fortement variable d’un dossier à l’autre, malgré la faible différence de taux moyen d’imposition constatée entre les dossiers des contribuables dits « passifs » et ceux des contribuables dits « actifs ».
● Sur ces dossiers traités, les sommes mises en recouvrement sont de 191 millions d’euros au 31 mai 2014, étant précisé que le solde est en cours de prise en charge par le pôle de recouvrement spécialisé (PRS) de Paris Sud-Ouest. En effet, le contribuable dispose d’un délai légal de 30 jours après information par l’administration fiscale du montant des pénalités et amendes dues à la suite du dépôt de son dossier de mise en conformité. Ce délai se traduit par un décalage entre la fin du traitement des dossiers par le STDR et la mise en recouvrement par le PRS de Paris Sud-Ouest.
En outre, au moment du dépôt des déclarations rectificatives, les contribuables redevables de l’ISF ou de droits de succession ou de donation doivent spontanément régler les impositions dues, à l’exception des pénalités, amendes et intérêts de retard qui sont calculés par l’administration fiscale. À ce titre, en plus des 191 millions d’euros déjà mis en recouvrement au titre des dossiers traités, le dépôt des 6 339 dossiers complets a permis d’encaisser 665 millions d’euros.
Au total, au 31 mai 2014, les recettes acquises s’élèvent à 856 millions d’euros. S’il est pour l’heure difficile d’établir précisément des prévisions sur l’ensemble des dossiers déposés, il apparaît d’ores et déjà que les recettes seront supérieures à celles attendues, compte tenu de l’afflux important de dossiers de contribuables désireux de régulariser leur situation. C’est pourquoi le projet de loi de finances rectificative pour 2014 a relevé les prévisions de recettes fiscales à ce titre : elles ont été estimées à 1,85 milliard d’euros pour l’année 2014, alors que la loi de finances pour 2014 avait prévu des recettes de 850 millions d’euros, en réalité déjà atteintes à la fin mai.
● Sur les 1 370 dossiers traités au 31 mai 2014, 68 % des avoirs détenus à l’étranger ont pour origine une succession ou une donation.
Toutefois, ces successions sont pour la plupart prescrites : seulement 6 % des dossiers ayant pour origine une succession ont donné lieu au paiement de droits d’enregistrement.
Les avoirs des autres dossiers traités proviennent de sommes épargnées et placées sur un compte bancaire à l’étranger (16 %), de revenus provenant d’une activité exercée à l’étranger, notamment pour les travailleurs frontaliers, les expatriés ou les fonctionnaires étrangers (11 %) et de minorations de recettes ou de revenus (5 %).
Par ailleurs, les trois quarts des dossiers ont donné lieu au paiement de droits au titre de l’ISF. Toutefois, le montant d’ISF payé au titre de la période non prescrite (2007 à 2013) sur les dossiers traités est très variable.
S’agissant de l’impôt sur le revenu, les revenus supplémentaires imposables proviennent généralement de l’imposition des revenus générés par les comptes bancaires ou les comptes-titres détenus à l’étranger, produisant ainsi des revenus de capitaux mobiliers ou des plus-values lors de la cession des titres.
Très peu de dossiers traités concernent des contribuables ayant placé leurs avoirs à l’étranger en assurance-vie.
● Les dossiers traités au 31 mai 2014 concernent très majoritairement des avoirs détenus en Suisse (89,3 % des dossiers), mais aussi au Luxembourg (6,8 % des dossiers), en Amérique du Nord (1,8 % des dossiers), dans d’autres États de l’Europe (1,2 %, notamment Jersey, Malte et Lichtenstein) et dans le reste du monde (0,9 %).
Les trois dossiers les plus élevés représentent des montants d’avoirs non déclarés de respectivement 116,7 millions d’euros, 51,2 millions d’euros, et 24,4 millions d’euros. Certains dossiers sont inversement de très faible montant (73 euros pour le plus faible). Pour ces dossiers, la procédure de mise en conformité est avant tout formelle (65).
L’âge moyen des contribuables ayant déposé un dossier complet au 31 mai 2014 est de 70 ans. Ces contribuables sont majoritairement domiciliés dans la région d’Île-de-France (près de 42 %) et, tout particulièrement, à Paris (23 %), puis en région Rhône-Alpes (16 %), en région Provence-Alpes-Côte d’azur (8,5 %), et en Alsace (4 %).
● Enfin, s’agissant des conditions de traitement de ces régularisations, les effectifs du STDR ont été renforcés afin de tenir compte du fort afflux de dossiers. Au départ, le STDR comprenait vingt-cinq agents, soit vingt agents de catégorie A chargés du traitement des déclarations, trois agents de collaboration chargés de la gestion administrative et deux responsables les encadrant. Les effectifs du STDR ont été augmentés de 50 % en février 2014, ce qui a permis de traiter plus de 1 100 dossiers en un peu moins de quatre mois sur les 6 339 dossiers complets reçus au 31 mai 2014. Depuis, il a été décidé de doubler les effectifs du STDR : au 1er septembre prochain, les effectifs seront portés à 60 agents au total, avant d’atteindre une centaine d’agents d’ici la fin d’année.
Par ailleurs, l’accroissement du volume de dossiers traités par le STDR conduit à augmenter les effectifs du PRS d’une dizaine d’agents dans les mêmes délais.
2. Bilan de l’activité de la BNRDF
● La procédure d’enquête judiciaire fiscale a été mise en place par la dernière loi de finances rectificative pour 2009 (66). Cette procédure permet à l’administration fiscale de déposer plainte, avant le début des opérations de contrôle fiscal, en vue de faire rechercher, avec des prérogatives de police judiciaire, des éléments de nature à caractériser et à sanctionner les fraudes les plus complexes et difficiles à appréhender.
Le dispositif s’articule en deux parties. En premier lieu, une procédure spécifique devant la Commission des infractions fiscales (CIF) a été créée au sein de l’article L. 228 du livre des procédures fiscales, afin de garantir la confidentialité de l’enquête. En effet, en droit commun, l’administration fiscale achève ses opérations de contrôle fiscal, puis, lorsque les manœuvres frauduleuses s’avèrent particulièrement graves, le ministre du Budget peut déposer plainte contre le contribuable devant le juge pénal. Toutefois, le dépôt de la plainte est conditionné à l’obtention d’un avis conforme de la Commission des infractions fiscales (CIF), et lorsque la Commission est saisie, le contribuable en est informé par une lettre qui lui indique l’essentiel des griefs motivant cette saisine et l’invite à fournir, dans un délai de trente jours, les informations qu’il estimerait nécessaires.
Dans le cadre d’une enquête fiscale judiciaire, par dérogation, l’administration peut déposer plainte sur le seul fondement de présomptions caractérisées, lorsqu’il existe un risque de dépérissement des preuves de l’infraction fiscale, et pour certains cas de fraudes complexes, réalisées par exemple au moyen de faux ou de comptes détenus à l’étranger. Dans ce cas, la CIF peut examiner l’affaire dont elle est saisie sans que le contribuable ne soit avisé de sa saisine ni informé de son avis. Cette confidentialité assure bien évidemment une meilleure efficacité des investigations judiciaires, telles que les perquisitions et les écoutes téléphoniques.
C’est ensuite sur réquisition du procureur de la République ou sur commission rogatoire d’un juge d’instruction saisi de la plainte déposée par l’administration fiscale, dans les conditions spécifiques précitées, que l’enquête est confiée à une « police fiscale ».
Le deuxième volet du dispositif introduit en 2009 est la création de cette « police fiscale », qui s’appuie sur les compétences d’officiers fiscaux judiciaires. Aux termes de l’article 28-2 du code de procédure pénale, des agents des services fiscaux sont habilités personnellement par le procureur général près la cour d’appel du siège de leur fonction à rechercher ou constater des cas de fraudes fiscales complexes répondant aux conditions prévues à l’article L. 228 du livre des procédures fiscales. Ils travaillent aux côtés d’officiers de police judiciaire au sein de la nouvelle Brigade nationale de répression de la délinquance fiscale (BNRDF).
La procédure d’enquête judiciaire fiscale a vu son champ de compétences peu à peu élargi au fil des lois de finances rectificatives de fin d’année, mais aussi par la loi relative à la lutte contre la fraude fiscale du 6 décembre 2013 : désormais, aux termes de l’article L. 228 du livre des procédures fiscales, l’enquête judiciaire fiscale peut être mise en œuvre pour les fraudes s’appuyant sur l'utilisation de comptes ouverts ou de contrats souscrits auprès d'organismes établis à l'étranger, sur l'interposition de personnes physiques ou morales ou de tout organisme, fiducie ou institution comparable établis à l'étranger, sur l'usage d'une fausse identité ou de faux documents, sur une domiciliation fiscale fictive ou artificielle à l'étranger, ou sur toute autre manœuvre destinée à égarer l'administration.
● Depuis la création du dispositif de « police fiscale », la Commission des infractions fiscales a rendu 252 avis favorables à l’engagement de poursuites correctionnelles. Le nombre annuel des avis favorables de la commission est en hausse constante (79 avis favorables rendus en 2013, contre 60 en 2012 et 42 en 2011), notamment du fait de l'élargissement du champ de mise en œuvre de la procédure judiciaire d'enquête fiscale.
Cet élargissement a notamment permis de saisir la commission de dossiers qui ne sont pas en lien avec des paradis fiscaux, ainsi que de dossiers où le contribuable revendique une domiciliation fiscale fictive ou artificielle à l'étranger.
D'après les informations dont dispose la DGFIP, ces 252 plaintes ont été confiées par l'autorité judiciaire pour enquête en quasi-totalité à la BNRDF. Les enquêtes judiciaires menées par cette brigade permettent de recueillir des informations qui, par l'exercice du droit de communication, sont transmises aux services vérificateurs de la DGFIP afin qu'elles soient fiscalisées.
À la fin du mois de mai 2014, les résultats de la fiscalisation de ces opérations sont les suivants : 26 affaires, correspondant à 45 plaintes, ont donné lieu à des notifications. Parmi ces 26 affaires, six sont considérées comme terminées pour ce qui concerne les opérations de contrôle fiscal. Une affaire a été classée sans suite fiscale.
Les droits et pénalités notifiés s'élèvent à un total de 123 millions d’euros, ventilés comme suit :
– 85 millions d’euros de droits (tous impôts confondus), dont 19 millions d’euros correspondant à la taxation à 60 % des avoirs dissimulés à l'étranger (voir infra) ;
– 38 millions d’euros de pénalités.
3. Bilan de l’application par l’administration fiscale de l’article L. 23 C du livre des procédures fiscales introduit par l’article 8 de la dernière LFR 2012, et permettant de taxer à 60 % des avoirs pour lesquels le contribuable n’a pas fourni d’informations sur leur origine et leurs modalités d’acquisition
● L’article 8 de la dernière loi de finances rectificative pour 2012 tire les conséquences fiscales de l’absence de justification apportée par un contribuable sur l’origine de ses avoirs étrangers non déclarés en considérant, jusqu’à preuve contraire, qu’ils constituent un patrimoine acquis à titre gratuit. Cette présomption simple permet la taxation aux droits de mutation à titre gratuit (article 755 du code général des impôts) au taux de 60 %, des avoirs figurant sur des comptes ou des contrats d'assurance-vie étrangers non déclarés, lorsque, au terme d’un questionnement de l’administration fiscale, le contribuable ne justifie pas de l'origine et des modalités d'acquisition de ces avoirs.
Cette présomption peut être levée par le contribuable s’il justifie de l'origine et des modalités d'acquisition des avoirs dissimulés à l’étranger, quel que soit le caractère imposable ou non des sommes à l’origine des avoirs et leur imposition effective ou non. À défaut de justification, l’imposition est effectuée selon une procédure de taxation d’office.
Ces dispositions sont applicables aux demandes adressées par l'administration à compter du 1er janvier 2013 et relatives aux avoirs figurant sur des comptes ou des contrats d'assurance-vie étrangers non déclarés au moins une fois au cours des dix années précédant l'envoi de la demande d'information ou de justification.
À ce jour, ce dispositif a été mis en œuvre principalement dans deux types de dossiers, à savoir ceux qui ont donné lieu à une procédure judiciaire d’enquête fiscale, en application de l’article L. 228 du livre des procédures fiscales, et les dossiers de contrôle liés à l'exploitation de la liste dite HSBC.
● Concernant les affaires ayant donné lieu à une procédure judiciaire d’enquête fiscale, les dispositions de l’article L. 23 C du livre des procédures fiscales ont été mises en œuvre pour 24 dossiers. Parmi ces dossiers, 16 ont donné lieu à un rappel, deux dossiers ont été clos sans taxation et six dossiers sont toujours dans la phase d'interrogation du contribuable.
Les droits notifiés à la fin du mois de mai 2014, en application de l'article 755 du code général des impôts, s'élèvent à près de 19 millions d’euros. Le recours à cette procédure est en phase d'accélération, ce qui conduit à une augmentation régulière et sensible du montant global des rappels notifiés. Les premières mises en recouvrement des rappels notifiés sont actuellement en cours, mais aucun paiement n'est encore intervenu.
Toutefois, il convient de préciser que la plupart des contribuables contestent les rappels et qu’ils solliciteront certainement le sursis de paiement.
● Concernant les dossiers des contribuables figurant sur la « liste HSBC », les services de la DGFiP ont adressé, à compter de janvier 2014, une demande de justification de l’origine de leurs avoirs à plus de 660 contribuables figurant sur cette liste. Cette démarche a été menée à la suite de la publication de la loi précitée relative à la lutte contre la fraude fiscale, qui autorise désormais l’administration à utiliser des documents transmis par l’autorité judiciaire, quelle que soit leur origine.
À ce jour, les réponses des contribuables sont en cours d’exploitation, notamment de ceux ayant manifesté leur intention de mettre en conformité leur situation fiscale après l’engagement de cette procédure. Pour ceux n’ayant pas donné suite à cette procédure ou continuant de nier la détention d’un compte auprès de la banque HSBC, les dispositions de l’article 755 du code général des impôts seront mises en œuvre prochainement.
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Lors de sa séance du 22 juillet 2014, la Commission examine le rapport d’information présenté par Mme Valérie Rabault, rapporteure générale, sur l’application de la loi fiscale.
Mme Valérie Rabault, rapporteure générale. Depuis 1997 jusqu’en 2012, le rapport annuel sur l’application de la loi fiscale avait pour objet d’indiquer, article par article de chaque loi de finances promulguée, le détail du contenu des textes réglementaires
– décrets, arrêtés, etc. – ou des instructions fiscales correspondants. La mise en ligne du Bulletin officiel des finances publiques – BOFiP – a enlevé de sa pertinence à cette présentation. En effet, depuis la fin de l’année 2012 et la présentation de la doctrine fiscale administrative sous la forme d’une base documentaire en ligne, les instructions fiscales ont été remplacées par une mise à jour permanente des différentes rubriques concernées par une mesure nouvelle. Le précédent rapporteur général, M. Christian Eckert, avait ainsi été conduit à retenir l’an passé un nouveau format pour l’examen de l’application des dispositions fiscales contenues dans les lois de finances. Je vous propose de reprendre ce cadre, en présentant un rapport en deux parties, après une introduction.
Cette dernière dresse un bilan synthétique et statistique des mesures d’application prises ou en attente à la date du 31 mai 2014.
La première partie consiste ensuite en une analyse, au regard de la loi votée, des mesures édictées par l’administration fiscale et, plus généralement, par le Gouvernement en application d’une douzaine de dispositifs importants issus des lois de finances de la fin de l’année 2013. L’intérêt de cette étude est de mettre en lumière les précisions ou la valeur ajoutée apportées par le texte d’application aux dispositions que nous avons votées. Elle porte, par exemple, sur les mesures relatives à l’impôt sur le revenu prises en loi de finances initiale – LFI – pour 2014, telles que la suppression de l’exonération fiscale de la participation de l’employeur aux contrats collectifs de complémentaire santé, ou la réforme des plus-values immobilières.
La seconde partie présente des éléments plus quantitatifs – nombre de bénéficiaires, montants, effets observés… – sur une sélection de mesures adoptées l’année précédente ou auparavant – y compris donc sous la précédente majorité. Pour les plus récentes, il faut bien entendu que les données soient disponibles et j’indique ainsi à M. de Courson, devançant une question qu’il ne manquerait certainement pas de me poser, que nous n’avons pas encore reçu la simulation que doit établir la direction générale du Trésor à partir d’une base de 500 000 ménages : en effet, le temps a manqué pour traiter les déclarations de revenus, qui pouvaient être transmises jusqu’au 10 juin. Mais ont été retenues une vingtaine de dispositions dont, en matière d’impôt sur le revenu, les mesures destinées à accentuer la progressivité de l’imposition, comme la revalorisation de la décote ; en matière de fiscalité de l’épargne et du patrimoine, la réforme de l’impôt de solidarité sur la fortune – ISF – et la question de l’assujettissement des revenus immobiliers des contribuables non-résidents ; en matière d’impôt sur les sociétés, la réforme des régimes de report en avant et en arrière ; la contribution exceptionnelle sur la valeur des stocks pétroliers instituée par la loi de finances rectificative du 17 août 2012 ; en matière de fiscalité locale, l’exonération de la cotisation foncière des entreprises dont bénéficient les auto-entrepreneurs ou encore la réforme de la fiscalité de l’aménagement et de l’urbanisme. Cette partie comporte également un bilan de la procédure de mise en conformité spontanée, engagée au printemps 2013, ainsi que de l’activité de la Brigade nationale de répression de la délinquance fiscale – BNRDF.
Le bilan de l’application des dispositions fiscales au 31 mai 2014 en prend en compte 202, comprises dans la LFI pour 2014, dans la loi de finances rectificative – LFR – votée à la fin de l’année 2013 ou dans des articles qui attendaient encore leur texte d’application au 31 mai 2013 – ce nombre est comparable à celui qui a été constaté les années précédentes. Sur ce total, 145 ont fait l’objet d’un texte d’application ou étaient d’application directe, mais 57, soit 28 %, demeuraient en attente d’un texte d'application.
En ce qui concerne la loi de finances initiale pour 2014, 68 % des dispositions votés étaient en application au 31 mai 2014 ; ce taux, supérieur à celui qui avait été constaté l’année précédente, atteste de l’effort de célérité accompli par l’actuel Gouvernement. En revanche, la proportion est moins élevée pour les dispositions de la LFR pour 2013, tout en restant dans la moyenne des lois de finances rectificatives – soit 50 %.
Il convient toutefois de rappeler qu'à la différence des décrets ou des arrêtés, les instructions fiscales ne conditionnent pas l'entrée en vigueur d'un mécanisme, du moins dans ses dispositions essentielles ; elles ne font en principe qu’en faciliter l'application, en éclairant l'intention du législateur.
Le rapport présente donc, dans sa première partie, les précisions apportées par les textes d’application aux articles des lois de finances. C’est par exemple le cas en ce qui concerne la taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations ou, autres dispositifs issus de la loi de finances pour 2014, le mécanisme visant à lutter contre l’optimisation fiscale par les produits hybrides et le taux réduit de TVA sur les travaux de rénovation énergétique des logements et sur « les travaux induits qui leur sont indissociablement liés ». Sur ce dernier point, le BOFiP détaille depuis le 25 février 2014 la liste des travaux pouvant être considérés comme induits. Pour donner un dernier exemple, relatif cette fois à la fiscalité locale, on découvrira que 90 des 101 départements avaient relevé, au 1er juin dernier, comme la loi de finances pour 2014 le leur permettait, le taux des droits de mutation à titre onéreux – DMTO – sur les cessions immobilières en le portant tous, sauf un – la Côte-d’Or –, de 3,80 % au maximum autorisé, soit 4,50 %.
Dans la seconde partie, nous aurions souhaité mesurer l’effet pour les entreprises de l’abaissement du plafond de déductibilité – à 85 %, puis à 75 % – de leurs charges financières, mais nous avons dû y renoncer cette année, l’administration n’ayant pas prévu de case à cet effet dans les déclarations d’impôt sur les sociétés – cette lacune devrait être comblée l’année prochaine. En revanche, nous avons pu constater que le produit de la contribution exceptionnelle sur la valeur des stocks de produits pétroliers, instituée par la deuxième LFR pour 2012, a été conforme à la prévision à hauteur de 549 millions d’euros. Quant au rendement de l’impôt de solidarité sur la fortune, qui a fait souvent matière à débat dans l’Hémicycle comme dans cette commission, il atteindra cette année 5,3 milliards d’euros, soit un rendement proche de celui qui aurait été obtenu en l’absence de réforme. S’agissant enfin de l’impôt sur le revenu, l’analyse a porté comme je l’ai dit sur les mesures adoptées en loi de finances pour 2013 – abaissement du plafond du quotient familial et du plafond de déduction forfaitaire pour frais professionnels, notamment – pour renforcer la progressivité.
À la fin du rapport figure un premier bilan de la procédure de régularisation des avoirs à l’étranger non déclarés. Engagée en juin 2013, cette procédure repose sur une circulaire fixant en toute transparence les règles fiscales applicables, lesquelles différent selon qu’il y a eu fraude « passive » ou fraude « active ». Les données qui m’ont été transmises ont été arrêtées au 31 mai 2014 : à cette date, 24 200 contribuables s’étaient manifestés auprès de l’administration fiscale. Près de 6 400 dossiers – soit un quart du total – étaient complets et, dans cet ensemble, les montants moyen et médian des avoirs déclarés s’élevaient respectivement à 930 000 euros et à 400 000 euros. Parmi ces dossiers, 1 370 ont pu être complètement traités par l’administration fiscale : les trois quarts concernaient des cas de fraude dite « passive » – liés à des successions ou à des donations – et les avoirs régularisés se sont montés à 1,4 milliard d’euros au total cependant que le montant des droits et pénalités a atteint 383 millions d’euros, soit un taux moyen d’imposition de 27,2 %. À ces sommes s’ajoutent les impositions qui doivent être réglées spontanément par le contribuable au titre de l’ISF ou des droits de succession, ce qui représente 665 millions d’euros pour les quelque 6 400 dossiers complets. Ces montants sont donc loin d’être anecdotiques et démontrent la détermination du Gouvernement à combattre la fraude fiscale.
Dernière précision : les 1 370 dossiers traités au 31 mai 2014 concernaient très majoritairement des avoirs détenus en Suisse – 89,3 % des cas –, le Luxembourg et l’Amérique du Nord ne venant que très loin derrière, avec respectivement 6,8 % et 1,8 % des dossiers.
Mme Marie-Christine Dalloz. S’il est bon de débattre d’un rapport d’information sur l’application de la loi fiscale, ce serait encore mieux de pouvoir le faire en en ayant pris connaissance ! Convenez qu’il serait préférable de nous demander de voter l’autorisation de publier un document que nous aurions en main.
Lors de l’examen du PLF, nous avions prévenu le Gouvernement que les départements se jetteraient sur la manne que représentait pour eux le relèvement du taux des DMTO. On nous a répondu qu’il ne s’agissait que d’une faculté, qui ne serait pratiquement pas utilisée. En définitive, 90 départements s’en sont saisis, ce qui est énorme. L’acheteur en fait les frais. Si l’on cumule cette mesure et les dispositions de la loi dite « ALUR », on comprend que le marché de l’immobilier soit atone, ce qui, dès l’automne, jouera sur l’emploi.
Vous nous avez expliqué qu’on ne pouvait pas encore connaître l’effet de la réduction à 85 %, puis à 75 % de la déductibilité des charges financières des entreprises. Faudra-t-il attendre encore un an pour le mesurer, à moins que vous ne puissiez revenir sur le sujet à l’occasion du PLF pour 2015 ?
Les montants tirés de la lutte contre la fraude fiscale sont loin d’être anecdotiques, dites-vous. C’est heureux, car vous avez déjà affecté toutes les recettes escomptées au financement de nouvelles dépenses !
Les projets de décrets de transfert de crédits, qu’on vient de nous remettre, prévoient l’annulation de 52 millions d’euros en autorisations d’engagement et 47 millions en crédits de paiement dans le programme 129 Coordination du travail gouvernemental de la mission Direction de l’action du Gouvernement. Peut-on savoir quelles lignes précises seront affectées ? Cela étant, le fait que ces sommes soient transférées notamment à la mission Défense est pour nous rassurant tout en confirmant les menaces qui pesaient sur ce budget.
M. Charles de Courson. Il est en effet dommage qu’on ne nous ait pas distribué le projet de rapport. Cela nous aurait permis d’affiner nos questions.
Vos prédécesseurs, au prix d’un exercice d’archéologie fiscale, signalaient les mesures qui n’étaient toujours pas appliquées deux, trois, voire quatre ans après que nous les avions votées. La situation s’est-elle améliorée à cet égard ? Je me souviens notamment qu’une mesure concernant les chevaux, inapplicable, n’a jamais pu être mise en œuvre. Ne faudrait-il pas faire le ménage, pour nous débarrasser de semblables dispositions ?
Le Gouvernement rencontre-t-il des difficultés pour appliquer la taxation de 75 % sur les plus hautes rémunérations ? Avez-vous observé des tentatives pour contourner la mesure, ce qui ne serait pas surprenant ?
Au terme d’un long débat, nous avons voté la non-déductibilité de 15 %, puis de 25 % des charges financières des entreprises, en prévoyant des exemptions afin de ne pas ruiner celles qui doivent conserver des stocks importants pendant de longues périodes, ce qui est fréquent quand on commercialise du champagne, mais aussi du chocolat. La mesure a-t-elle rencontré des difficultés d’application ?
Enfin, les déclarations du Gouvernement ne m’ont pas permis de comprendre quel était le produit réel tiré des 24 200 contribuables qui ont déposé des demandes de régularisation. Le montant de 1,4 milliard s’obtient-il par une extrapolation sur la totalité des dossiers ou correspond-il aux 1 370 dossiers traités à ce jour ?
M. Christophe Castaner. J’aimerais soulever la question de l’acceptabilité de l’impôt par les citoyens. Vous avez recensé 202 dispositions fiscales votées et fait état, pour la loi de finances pour 2014, d’un taux d’application effective de 68 %. Sans tomber dans l’archéologie fiscale, à laquelle nous appelle M. de Courson, j’ai en tête un rapport de 1830, dans lequel un ministre expliquait au roi que l’impôt, pour être utile, doit être lisible. Jugez-vous nos textes compréhensibles quand ils opèrent une distinction, pour ne citer que cet exemple, entre la restauration assise et la restauration debout ?
D’autre part, le nombre excessif de nos outils fiscaux ne conduit-il pas à une limitation des recettes budgétaires ? Puisque 80 % de la ressource proviennent de la TVA, de l’impôt sur le revenu, de l’impôt sur les sociétés et de la taxe intérieure de consommation sur les produits énergétiques – TICPE –, ne vaudrait-il pas la peine de se concentrer sur les impôts les plus rentables ? Allons plus loin : la qualité d’une fiscalité n’est-elle pas inversement proportionnelle au nombre de dispositions sur lesquelles elle s’appuie ?
Mme la rapporteure générale. Madame Dalloz, monsieur de Courson, vous disposerez l’an prochain du projet de rapport d’information lorsque la Commission en débattra.
Les estimations dont nous disposions lors du débat sur la déductibilité des charges financières faisaient état de deux milliards d’euros, à partir des résultats des entreprises en 2011. La nouvelle estimation – qui n’est toujours qu’une estimation, j’insiste sur ce point – est de 1,7 milliard d’euros, la différence de 300 millions d’euros s’expliquant par le fait que le calcul a, cette fois, été fait à partir des résultats effectifs des entreprises en 2012. Cela étant, le Gouvernement ayant déposé dans le cadre de la loi de finances un amendement visant à réduire le montant des charges qui n’étaient plus totalement déductibles, il se peut que le montant soit un peu inférieur à 1,7 milliard. Mais, je le répète, les formulaires de déclaration devraient être adaptés dès l’année prochaine de manière à permettre une véritable traçabilité sur le sujet.
Quant au relèvement des droits de mutation à titre onéreux – DMTO –, je rappelle que sa durée est limitée à deux ans – de mars 2014 à mars 2016.
Pour ce qui est de la fraude, il faut bien faire la distinction entre ce qui relève de l’estimation et ce qui se trouve déjà dans les caisses de l’État. Je précise donc que, au 31 mai 2014, 24 000 dossiers ont été ouverts, dont 6 400 étaient complets. On sait ainsi que 665 millions d'euros d’imposition ont été encaissés au titre de l’ISF, des droits de succession ou de donation, pour les 6 400 dossiers complets. Parmi ces 6 400 dossiers, le traitement de 1 370 d’entre eux était achevé au 31 mai 2014, ce qui a permis de faire entrer une recette de 191 millions d’euros au titre de l’impôt sur le revenu ; additionné aux 665 millions d’euros d’ISF et droits de succession, cela donne près de 850 millions d’euros sur les premiers mois de 2014, soit le montant annoncé par le Gouvernement pour toute l’année 2014 en loi de finances initiale – et le Gouvernement table en réalité sur des recettes supérieure sur l’ensemble de l’année.
M. Charles de Courson. Ne pourrait-on faire une estimation de ce que vont rapporter les 24 000 dossiers en extrapolant à partir des 6 400 déjà complets, qui en représentent environ le quart ?
Mme la rapporteure générale. Le Gouvernement a fait le choix de la prudence, en indiquant seulement ce qui est déjà entré dans les caisses au titre de l’ISF, des droits de succession et de l’impôt sur le revenu.
M. Charles de Courson. Le quart des dossiers ne serait donc pas représentatif du reste ?
Mme la rapporteure générale. Nous n’avons aucun moyen de le déterminer. On sait que 90 % des dossiers traités concernent des avoirs détenus en Suisse, mais il se peut que l’administration se soit saisie en priorité des dossiers les plus importants, de sorte qu’une extrapolation serait hasardeuse...
Pour ce qui est de l’« archéologie fiscale », un tableau remontant jusqu’à la loi de finances rectificative pour 2010 figurera dans le rapport à la page 153 – j’en remets un exemplaire à M. de Courson en avant-première. Vous y trouverez, le détail, article par article, des dispositions qui ne sont pas encore mises en application.
La taxation à 75 % des rémunérations très élevées ne pose pas de problème d’application ; je confirme simplement le report de quinze jours de sa date d’exigibilité.
Pour ce qui est des charges financières, nous ne disposons pas d’une répartition par secteur ou par taille d’entreprises, mais nous chercherons à obtenir cette information – que nous vous transmettrons dès que possible, fût-ce après la publication du rapport –, car certaines activités – dont le champagne, seul cité par la doctrine administrative – supposent effectivement le maintien de stocks importants sur de longues durées.
Monsieur Castaner, sur les 202 dispositions fiscales prises en compte, 4, soit 2 % seulement, étaient d’application directe après la prise d’un décret ou d’un arrêté, ce qui signifie que toutes les autres nécessitent, pour entrer en vigueur, un texte d’application plus détaillé.
M. Charles de Courson. Je découvre avec stupéfaction, dans le document que vient que me remettre Mme la rapporteure générale, le commentaire dont l’administration a assorti l’article 47 de la LFR pour 2010 soumettant – à mon initiative – les sacs de caisse en plastique non biodégradable à la taxe générale sur les activités polluantes – TGA – : « Après consultation en 2013 des acteurs des différents secteurs concernés, un projet de décret visant à mettre en œuvre la TGAP sur les sacs de caisse en matière plastique a été rédigé par les services de la Direction générale des douanes et droits indirects et de la Direction générale de la prévention des risques. Cependant, à l’issue de cette vaste concertation menée tant avec les professionnels du secteur qu’avec les administrations concernées, il ressort que l’outil fiscal n’est pas le plus approprié, d’une part pour réduire l’usage des sacs de caisse à usage unique en matière plastique, d’autre part pour développer la filière industrielle bioplastique ». Je trouve extraordinaire que l’administration s’arroge ainsi le droit de bloquer l’application de ce que les représentants du peuple français ont voté. Quelle insolence, mes chers collègues !
Mme la rapporteure générale. Vous comprenez mieux pourquoi il pourrait sembler préférable que vous ne disposiez pas du rapport avant que la Commission ne se réunisse, monsieur de Courson : ce serait vous fournir de trop nombreuses tentations d’appeler l’attention de notre commission sur tel ou tel point ! Plus sérieusement, nous avons fait figurer dans ce document les réponses telles que nous les avons reçues, afin que chacun puisse se faire son opinion. Peut-être sera-t-il utile d’établir ultérieurement des statistiques sur les raisons pour lesquelles certaines dispositions ne sont pas mises en application.
M. Jean Launay. La préservation des crédits de la défense constitue une préoccupation trop largement partagée pour qu’on en fasse un sujet de polémique, madame Dalloz. Le président de la commission des Finances a fait procéder à une audition spéciale, à huis clos, du ministre de la Défense, et les commissaires, tous groupes politiques confondus, ont fait part de son souhait de voir sanctuariser ce budget – pas seulement en 2014, mais pour toute la durée la loi de programmation militaire. Pour ma part, je fais de ce projet de décret une lecture plus positive que la vôtre, n’y voyant qu’une mise en œuvre de cette garantie.
M. Marc Le Fur. Je veux souligner que d’habitude, nous disposons du rapport avant de nous prononcer sur le principe de sa publication.
M. Dominique Baert, président. Cela n’a pas toujours été le cas – je dirai même que cela ne l’a jamais été pour ce type de rapport-ci, cher collègue. En tout état de cause, Mme la rapporteure générale avait signifié, avant votre arrivée, son intention de faire en sorte que ce rapport vous soit dorénavant communiqué pour la réunion de la Commission.
M. Marc Le Fur. Je ne doute pas de la bonne volonté de notre rapporteure générale.
En application de l’article 145 du Règlement, la Commission autorise la publication du rapport d’information sur l’application de la loi fiscale.
*
* *
ANNEXE 1 :
LOI DE FINANCES POUR 2014 DU 29 DÉCEMBRE 2013
LISTE DES ARTICLES DE LA LOI N° 2013-1278 DU 29 DÉCEMBRE 2013 DE FINANCES POUR 2014 | |||||||
Texte Législatif |
Codification |
Texte d'application |
Instructions | ||||
Articles de la loi |
Objet |
Entrée en vigueur |
Articles du |
Nature |
Références et date de publication |
Commentaire prévu |
Date de publication et références |
2-I |
Impôt sur le revenu- Barème et Décote |
Revenus 2013 |
Art. 197 du CGI |
12 février 2014 : BOI-IR-CHAMP-30 | |||
2-II |
Contribuables modestes –seuils d’exonération et d’abattement |
Revenus 2013 |
Art. 1414 A et 1417 du CGI |
12 février 2014 : BOI-IR-CHAMP-30 | |||
3 |
Impôt sur le revenu – Plafonnement des effets du quotient familial |
Revenus 2013 |
Art. 197 du CGI |
26 mars 2014 : BOI-IR-CHAMP-20-10 | |||
4 |
Impôt sur le revenu – Non-déduction des cotisations de prévoyance complémentaire |
Revenus 2013 |
Art. 83 du CGI |
4 février 2014 : BOI-IR-BASE-30 | |||
5 |
Impôt sur le revenu –Abrogation de l'exonération de la majoration de retraite ou pension pour charges de famille |
Revenus 2013 |
Art. 81 2° ter du CGI |
5 mars 2014 : BOI-RSA-PENS-10-10-10-10 | |||
6 |
TVA – Abrogation de la modification du taux de TVA de 5,5 % issue de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012, de finances rectificative pour 2012 |
1er janvier 2014 |
Art. 68 de la loi n° 2012-1510 du 29/12/2012 LFR pour 2012 |
2 janvier 2014 : BOI-TVA-LIQ-50 | |||
7 |
TVA - Taux sur le cinéma |
1er janvier 2014 |
Art. 278-0 bis, 279 et 297 du CGI |
29 avril 2014 : BOI-TVA-LIQ-30-20-40 | |||
8 |
TVA - Taux sur les œuvres d’art |
1er janvier 2014 |
Art. 278 septies, 278-0 bis et 297 B du CGI |
11 avril 2014 : BOI-TVA-LIQ-30-10 | |||
9 |
TVA - Taux sur les travaux de rénovation énergétique |
1er janvier 2014 |
Art. 278-0 ter du CGI |
Arrêté |
Juillet 2014 |
25 février 2014 : BOI-TVA-LIQ-30-20 | |
10 |
TVA – Taux sur les engrais |
1er janvier 2014 |
Art. 278 bis, 298 bis et 298 quater du CGI |
24 juin 2014 : BOI-TVA-LIQ-30-10-30 | |||
11 |
Enregistrement – Transmission d’immeuble sans titre de propriété |
Successions ouvertes à compter du 30 décembre 2013 |
Art. 641 bis, 775 sexies et 797 du CGI |
30 mai 2014 : BOI-ENR-DMTG-10-20-30 | |||
14-I 1° |
DMTO – Exonération des acquisitions d’immeubles domaniaux par certaines sociétés publiques locales |
Actes d’acquisition signés à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 1042 du CGI |
9 avril 2014 : BOI-ENR-DMTOI-10-80-10 | |||
14-I 3° |
TPF – Exonération des baux emphytéotiques administratifs conclus par l’État ou ses établissements publics |
Baux emphytéotiques administratifs conclus à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 1048 ter du CGI |
11 avril 2014 : BOI-ENR-DG-20-30-30-20 | |||
15 |
Taxe sur les hautes rémunérations |
Rémunérations attribuées en 2013 et 2014 |
Non codifé |
30 avril 2014 : BOI-TPS | |||
16 |
Contribution exceptionnelle sur l’IS – augmentation du taux |
Exercices clos à compter du 31 décembre 2013 |
Art. 235 ter ZAA du CGI |
6 mars 2014 : BOI-IS-AUT-20 | |||
17 |
Plus-values sur valeurs mobilières et droits sociaux |
Gains réalisés et distributions perçues à compter du 1erjanvier 2013 sauf pour les régimes de faveur dont la suppression entre en vigueur pour les cessions réalisées à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 124 C, 137 bis, 150 undecies, 150-0 A, 150-0 B ter, 150-0 D, 150-0 D bis, 150-0 D ter, 150-0 E, 154 quinquies, 163 quinquies C, 164 B, 167 bis, 170, 187, 19 ter, 199 ter A, 199 terdecies-0 A, 200 A, 242 ter D, 244 bis B et 1417 du CGI Art. L 136-6 du CSS |
Décret simple |
Juillet 2014 |
Juillet 2014 |
|
18 |
Plus-values sur les biens meubles – Taux de l’abattement pour durée de détention |
Revenus 2013 |
Art. 150 VC du CGI |
21 janvier 2014 : BOI-RPPM-PVBMC-10 | |||
19 |
Aménagement de la taxe sur les métaux précieux |
Cessions et exportations de biens réalisées à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 150 VJ, 150 VK, 150 VL et 150 VM du CGI |
Décret n° 2014-621 du 16 juin 2014 (JO du 18 juin 2014) |
21 janvier 2014 : BOI-RPPM-PVBMC-10 | ||
1er avril 2014 : BOI-RPPM-PVBMC-10 | |||||||
20 |
Mise en place d’un amortissement des robots industriels des PME |
Robots acquis ou créés entre le 1er octobre 2013 et le 31 octobre 2015 |
Art. 39 AH du CGI |
3 juin 2014 : BOI-BIC-AMT-20-30 | |||
21 |
Crédit d’impôt outre-mer |
Investissements réalisés à compter du 1er juillet 2014 sauf disposition particulière |
Art. 199 ter U, 199 undecies B, 199 undecies C, 199 undecies D, 200-0 A, 217 undecies, 217 duodecies, 220 Z quater, 220 Z quinquies, 223 O, 242 sexies, 242 septies, 244 quater W et 244 quater X, 296 ter, 1740-00 AB, 1740-0 A , 1743 du CGI et L. 45 F du LPF |
Décret en Conseil d'État, décret simple et deux arrêtés |
Avant fin 2014 |
Avant fin 2014, sous réserve de validation par la Commission européenne |
|
22 |
IS- Modification des règles de déduction des charges financières versées entre entreprises liées |
Exercices clos à compter du 25 septembre 2013 |
Art. 212 du CGI |
15 avril 2014 : BOI-IS-BASE-35 | |||
23 |
Augmentation du plafond du crédit d’impôt en faveur de la production de films étrangers |
À une date fixée par décret et au plus tard le 1er janvier 2015 |
Art. 220 quaterdecies du CGI |
Rédaction par le ministère de la culture |
Après publication du décret d'application |
||
24 |
Aménagement du crédit d’impôt métiers d’art |
Pour les dépenses réalisées à compter de 2013 |
Art. 244 quater O du CGI |
18 mars 2014 : BOI-BIC-RICI-10-100 | |||
25 |
TVA- Autoliquidation par le client dans le secteur du bâtiment |
Contrats de sous-traitance conclus à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 283 du CGI |
24 janvier 2014 : BOI-TVA-DECLA-10-10-20 | |||
26 |
Impôt sur le revenu - Exclusion des monuments agréés du régime dérogatoire des immeubles historiques |
Revenus 2014 |
Art. 31, 156,156 bis, 199 novovicies et 239 nonies |
18 février 2014 : BOI-BIC-CHG-30-20 | |||
ISF- Évaluation des stocks de vins et d’alcool |
1er janvier 2014 |
Art. 885 T du CGI |
21 janvier 2014 : BOI-PAT-ISF-30-50 | ||||
IS- Suppression de l'exonération des sociétés de développement régional |
Exercices clos à compter du 31/12/2013 |
Art. 208 1° ter du CGI |
7 mars 2014 : BOI-IS-CHAMP-30 | ||||
IS- Suppression de l'amortissement exceptionnel pour la souscription en numéraire au capital de sociétés d’investissement régional ou de sociétés d’investissement pour le développement rural |
Exercices clos à compter du 31/12/2013 |
Art. 217 quaterdecies du CGI |
12 mars 2014 : BOI-BIC-AMT-10-20 | ||||
Suppression des provisions pour risques afférents aux opérations de crédit et pour reconstitution de gisement |
Exercice clos à compter du 31/12/2013 pour l’IS et pour l’IR exercice clos en 2013 |
Art. 39 –I 5° alinéa 15 et 39 ter B du CGI |
7 mars 2014 : BOI-BIC-PROV-60-10-20 ; 16 avril 2014 : BOI-BA-BASE-20-30-20 | ||||
IS- Suppression de l'exonération des PV résultant de la cession des actions ou parts de sociétés conventionnées sous condition de réemploi |
Exercice clos à compter du 31/12/2013 |
Art. 40 quinquies du CGI |
14 mars 2014 : BOI-BIC-BASE-10-10 | ||||
IR- Suppression de l'abattement de 1150 € pour le repreneur d’une entreprise individuelle |
Revenus 2013 |
Art. 93-7 du CGI |
Pas d'adaptation du BOFIP requise (dispositif non commenté) |
||||
Suppression de la déduction des intérêts d’emprunt contractés lors de la souscription au capital de SCOP, de sociétés nouvelles ou de rachat d’entreprises |
Emprunts contractés à compter du 1er janvier 2017 |
Art. 83 2° quater et 2° quinquies et 83 bis du CGI |
6 mars 2014 : BOI- RSA-CHAMP-10-10-20 | ||||
IR et PS – Suppression de l'exonération du salaire différé de l’héritier de l’exploitant agricole |
Sommes attribuées aux héritiers à compter du 1er juillet 2014 |
Art. 81-3°du CGI |
6 mars 2014 : BOI- RSA-CHAMP-10-10-20 | ||||
IR – Suppression de l'exonération des livrets d’épargne entreprise |
Livrets ouverts à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 157-9° quinquies du CGI |
11 mars 2014 : BOI-RPPM-RCM-10-10-50 | ||||
TFPNB – Suppression de l'exonération des terrains situés dans les zones humides |
À compter des impositions 2014 |
Art. 1395 D du CGI |
27 juin 2014 : BOI-IF-TFNB-10-40-50 | ||||
TFPNB – Suppression de l'exonération des terrains situés au cœur d’un parc national des DOM |
À compter des impositions 2017 |
Art. 1395 F du CGI |
27 juin 2014 : BOI-IF-TFNB-10-40-50 | ||||
IS- Abrogation de l’imputation des déficits étrangers des PME |
Exercice clos à compter du 31/12/2013 |
Art. 209 C du CGI |
7 mars 2014 : BOI-IS-CHAMP-60-20 | ||||
27 |
Plus-values immobilières- instauration d’un abattement exceptionnel et aménagement de l’abattement pour durée de détention pour les biens autres que les terrains à bâtir |
1er septembre 2013 |
Art. 150 VC du CGI |
9 janvier 2014 : BOI-RFPI-PVI-20-20 | |||
Rétablissement des exonérations pour les bailleurs sociaux |
Cessions réalisées entre le 1er janvier 2014 et le 31 décembre 2015 |
Art. 150 U du CGI |
11 avril 2014 : BOI-RFPI-PVI-10-40 | ||||
28 |
Modification du régime des plus-values immobilières des non-résidents |
Cessions à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 150 U du CGI |
6 juin 2014 : BOI-RFPI-PVI-10-40 | |||
29 |
TVA- Aménagement du régime des opérations de construction et de rénovation des logements sociaux et d’accession à la propriété pour les ménages modestes |
Livraisons à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 278 sexies, 278 sexies A et 284 du CCGI |
Publication en cours |
|||
30 |
Aménagement de la taxe sur les véhicules de sociétés |
À compter de la période d’imposition s’ouvrant le 1er octobre 2013 |
Art. 1010 du CGI |
Septembre 2014 |
|||
31 |
Taxe additionnelle sur les cartes grises |
1er janvier 2014 |
Art. 1010 bis du CGI |
4 mars 2014 : BOI-ENR-TIM-20-60-30 | |||
32 |
Taxe carbone - TICPE |
1er avril 2014 |
Art. 265, 265 bis, 265 nonies, 266 quinquies et 266 quinquies B du code des douanes |
Décret simple |
Juillet 2014 |
||
35 |
Relèvement du taux de la taxe de risque systémique |
1er janvier 2014 |
Art. 235 ter ZE |
4 mars 2014 : BOI-TFP-RSB | |||
36 |
Aménagement du CI apprentissage |
1er janvier 2014 |
Art. 244 quater G |
29 avril 2014 : BOI-BIC-RICI-10-40 | |||
70 |
Réforme du PEA et création du PEA-PME |
1er janvier 2014 |
Art. L.221-30, L.221-31, L. 221-32 du COMOFI 150-0 A, 150-0 DE, 157, 163 quinquies D et 1765 du CGI |
En attente d'arbitrage |
|||
71 |
Aménagement du CIR |
Dépenses exposées à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 244 quater B |
4 avril 2014 : BOI-BIC-RICI-10-10-20 | |||
73 |
TVA- Taux sur le logement intermédiaire |
Mise en chantier à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 279-0 bis A et 284 du CGI |
En attente d’arbitrage |
|||
TF- Logements locatifs intermédiaires |
À compter des impositions 2015 |
Art. 1384-0 A du CGI |
Début 2015 |
||||
74 |
Crédit d’impôt en faveur des travaux dans l’habitation principale |
Dépenses payées à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 200 quater |
Arrêté du 29 décembre 2013 (JO du 31 décembre 2013) |
27 juin 2014 : BOI-IR-RICI-280 | ||
Crédit d’impôt Eco prêt à taux zéro |
Offres d’avances émises à compter du 1er janvier 2014 |
Art. 244 quater U du CGI |
8 juillet 2014 : BOI-BIC-RICI-10-110 | ||||
75 |
Exclusion de la taxe sur les salaires des gains de levée d’option |
1er janvier 2014 |
Art. 231 du CGI |
22 janvier 2014 : BOI-TPS-TS | |||
76 |
CFE des petites entreprises |
À compter des impositions 2014 |
Art. 1464 K, 1639 A bis, 1647 D, |
26 juin 2014 : BOI-IF-CFE-10-30-20 | |||
77 |
Possibilité de majorer les DMTO |
Mutations intervenant entre le 1er mars 2014 et le 29 février 2016 |
Non codifié |
30 avril 2014 : BOI-ENR-DMTOI-10-20 | |||
81 |
TFPNB-Assujetissement des terrains de golf |
À compter des impositions 2015 |
Art. 1393 du CGI |
Avant fin 2014 |
|||
83 |
TFPB - Prorogation d’un abattement de 30% pour les logements sociaux situés dans les ZUS |
Impositions 2014 |
Art. 1388 bis du CGI |
3 juin 2014 : BOI-IF-TFB-20-30-30 | |||
85 |
IDL- suppression du seuil de 10% pour réévaluer la VL des propriétés bâties ou non bâties |
À compter des Impositions 2014 |
Art. 1517 du CGI |
Publication en cours |
|||
87 |
IFER – Transport de produits chimiques |
1er janvier 2014 |
Art. 1519 A du CGI |
15 avril 2014 : BOI-TFP-IFER | |||
91 |
Report des nouvelles règles d’évaluation des ports de plaisance |
À compter des Impositions 2015 |
Loi n° 2012-1510 du 29/12/2012, art. 37-III |
Décret en Conseil d'État |
Septembre 2014 |
Pas de commentaire prévu | |
ANNEXE 2 :
LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2013
DU 29 DÉCEMBRE 2013
Liste des articles de la loi n° 2013-1279 du 29 décembre 2013 de finances rectificative pour 2013 | |||||||
Texte Législatif |
Codification |
Texte d'application |
Instructions | ||||
Articles de la loi |
Objet |
Entrée en vigueur |
Articles du CGI / LPF |
Nature |
Références et date de publication |
Commentaire prévu |
Date de publication et références |
9 |
Réforme du régime de l'assurance-vie |
- Dispositions applicables aux transformations de bons ou contrats effectuées à compter du 1er janvier 2014 (125-0 A) - Dispositions applicables aux prélèvements sociaux dus à raison des faits générateurs intervenant à compter du 1er janvier 2014 (L.136-7) - 31 décembre 2013 (non codifié) |
125-0 A, L. 136-7 du code de la sécurité sociale et 990 I du CGI |
30 juin 2014 : BOI-RPPM-RCM-10-10-80
9 juillet 2014 : BOI-TCAS-AUT-80 | |||
11 |
ISF – Assurance-vie - clause de non-rachat temporaire |
31 décembre 2013 |
885 F |
4 mars 2014 BOFIP BOI-PAT-ISF-30-20-10 | |||
12 |
Conditions d'ouverture d'un livret d'épargne populaire |
1er janvier 2014 |
L. 221-15 du code monétaire et financier |
11 mars 2014 : BOI-RPPM-RCM-10-10-50 | |||
13 |
PEA – exclusion de certains titres |
Dispositions applicables aux droits ou bons de souscription ou d'attribution, ainsi qu'aux actions mentionnées à l'article L. 228-11 du code de commerce, qui ne figurent pas dans un plan d'épargne en actions au 31 décembre 2013. |
L. 221-31, L. 221-32-2 du code monétaire et financier |
En attente d'arbitrage |
|||
15 |
Amortissement exceptionnel des investissements des entreprises dans les PME innovantes |
Disposition applicable aux sommes versées à compter d'une date fixée par décret |
217 octies |
Décret simple |
Après décision de conformité de la Commission européenne |
Après décision de conformité de la Commission européenne |
|
16 |
Encouragement à la reprise d'entreprises par les salariés par la création d'un statut d'amorçage applicable aux SCOP |
31 décembre 2013 |
214, 237 bis A, 1456 |
Décret simple |
Après la publication du décret d'application de la loi sur l'économie sociale et solidaire |
Après la publication du décret d'application de la loi sur l'économie sociale et solidaire |
|
17 |
Simplification des obligations déclaratives à l'impôt sur le revenu (A à F du I) |
Dispositions applicables à compter de l'imposition des revenus de 2013 |
199 quater C, 199 sexdecies, 200, 200 quater, 200 quater A, 200 decies A |
11 février 2014 :BOI-IR-RICI-290 | |||
7 mai 2014 : BOI-IR-LIQ-10-10-10-10 | |||||||
18 |
Réduction IR/ISF PME |
Dispositions applicables aux souscriptions effectuées dans des fonds constitués à compter du 1er janvier 2014 |
885-0 V bis, 199 terdecies-0 A, 1763 C |
9 mai 2014 : BOI-IR-RICI-90 ; 5 juin 2014 : BOI-IR-RICI-90-20-20-30 | |||
20 |
Seuils des franchises de TVA et régimes micro-BIC et spécial BNC |
Dispositions applicables aux exercices clos et aux périodes d'imposition arrêtées à compter du 31 décembre 2015 |
50-0, 69, 96, 102 ter, 151-0, 302 septies A bis |
Avant fin 2014 |
|||
Sociétés civiles de placement immobilier (XIX) |
Dispositions applicables aux opérations réalisées par les sociétés civiles de placement immobilier à compter du 28 juillet 2013 conformément à leur objet social mentionné à l'article L. 214-114 du code monétaire et financier |
239 septies |
Juillet 2014 |
||||
21 |
TVA – travaux portant sur des locaux d'habitation et logement intermédiaire |
31 décembre 2013 |
Non codifié |
2 janvier 2014 : BOI-TVA-LIQ | |||
23 |
Actualisation de la référence à la directive mère-fille et mesures de coordination (III) |
31 décembre 2013 |
119 ter, 302 D, 575 G, 575 H |
Publication en cours |
|||
25 |
Provision des entreprises de presse (A du I) |
31 décembre 2013 |
39 bis A |
19 février 2014 : BOI-BIC-PVMV-20-10 | |||
Crédit d'impôt en faveur de la création de jeux vidéo (B et C du I) |
Dispositions applicables aux crédits d'impôt calculés au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2014 |
220 X, 220 terdecies |
Cf. article 27 |
||||
Prorogation du crédit d'impôt maître restaurateur (D du I) |
31 décembre 2013 |
244 quater Q |
27 février 2014 : BOI-BIC-RICI-10-70 | ||||
CFE – exonération des diffuseurs de presse (E à I du I) |
Dispositions applicables à compter des impositions établies au titre de 2015 |
1464 L, 1466 A, 1466 F, 1639 A ter, 1647 C septies, 1679 septies, 1469 A quater |
Avant fin 2014 |
||||
26 |
Prorogation de la déductibilité des rachats de droits aux régimes Préfon et assimilés |
31 décembre 2013 |
163 quatervicies |
6 mars 2014 : BOI-RSA-CHAMP-10-10-20 | |||
27 et 28 |
Crédit d'impôt en faveur de la création de jeux vidéo |
Dispositions applicables au titre des crédits d'impôt calculés au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2014 et entrée en vigueur à une date fixée par décret, et au plus tard le 1er janvier 2015 |
220 terdecies |
Décret rédigé par le ministère de la culture |
Après publication du décret d'application et sous réserve de validation par la Commission européenne |
||
29 |
IS/BIC – Allègements fiscaux dans certaines zones (I) |
31 décembre 2013 |
39 quinquies D, 44 sexies, 44 septies, 44 octies, 44 octies A, 44 duodecies, 44 terdecies, 44 terdecies, 44 quindecies, 239 sexies D, 1383 C bis, 1383 H, 1383 I, 1388 quinquies, 1465, 1465 A, 1465 B, 1466 A, 1466 F, 1647 C septies, 1383 F, 1466 E |
26 juin 2014 : BOI-IF-CFE-10-30-20 | |||
IS/BIC – Allègement dans les zones de restructuration de la défense (IV) |
31 décembre 2013 |
Article 42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire |
Quand seront connus les nouveaux règlements européens |
||||
32 |
Mesures du "plan bois" |
31 décembre 2013 |
39 AA quater, 157, 199 decies H, 200 quindecies, 793, 1840 G |
Décret simple |
Septembre 2014 |
11 mars 2014 : BOI-RPPM-RCM-10-10-50 18 mars 2014 : BOI-ENR-DMTG-10-20-30-10 et 30 mai 2014 : BOI-BIC-AMT-20-20-50 | |
33 |
Aménagement du régime des SIIC |
Dispositions applicables aux exercices clos à compter du 31 décembre 2013 |
115 quinquies, 208 C |
4 mars 2014 : BOFIP BOI-IS-CHAMP-30-20 et BOI-RPPM-RCM-30-30-30 6 mars 2014 : BOI-IS-AUT-30 | |||
34 |
Bénéfices agricoles – déduction pour investissement |
Dispositions applicables aux exercices clos à compter du 31 décembre 2013 |
72 D |
17 avril 2014 : BOI-BA-BASE-30 | |||
35 |
CIR - cession de la créance |
31 décembre 2013 |
199 ter B |
11 juin 2014 : BOI-BIC-RICI-10-10-50 | |||
36 |
IS/BIC – Cession et transformation de bureaux en logements |
Dispositions applicables aux cessions à titre onéreux réalisées jusqu'au 31 décembre 2014 |
210 F |
11 mars 2014 : BOI-IS-BASE-20-30-10 | |||
37 |
Exception à la limitation générale de la déductibilité des charges financières |
31 décembre 2013 |
212 bis, 223 B bis |
30 avril 2014 : BOI-IS-BASE-35-40 | |||
38 |
Crédit d'impôt cinéma |
Dispositions applicables aux crédits d'impôt calculés au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2014 et entre en vigueur à une date, fixée par un décret |
220 sexies (1 du III) |
Décret rédigé par le ministère de la culture |
Après publication du décret d'application |
||
42 |
Exit tax |
Dispositions applicables aux transferts de domicile fiscal hors de France à compter du 1er janvier 2013 |
167 bis |
Décret en Conseil d'État |
Juillet 2014 |
Juillet 2014 |
|
43 |
Réforme du régime d'imposition à l'IR des profits réalisés par les personnes physiques sur les instruments financiers à terme |
Dispositions applicables aux profits ou pertes réalisés à compter du 1er janvier 2014 |
35, 92, 96 A, 150 ter, 150 quater à 150 undecies, 155, 158, 156, 242 ter E, 1649 bis C, 1736, L. 96 CA du LPF, L. 136-6 du code de la sécurité sociale |
Décret simple |
Juillet 2014 |
Juillet 2014 |
|
44 |
Taxe sur la cession de titres d'un éditeur de service de communication audiovisuelle |
Dispositions applicables à compter du 1er janvier 2014 |
1019 |
- |
Juillet 2014 |
||
47 |
Révision des évaluations foncières – locaux professionnels |
31 décembre 2013 |
Article 34 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010 |
Décret en Conseil d'État |
Fin 2014 |
Pas de commentaire prévu | |
50 |
Taxe annuelle sur les bureaux en Ile de France |
Dispositions applicables à compter des impositions dues au titre de l'année 2014 |
231 ter |
21 mars 2014 : BOI-IF-AUT-50-20 | |||
51 |
Exonération de TFPB sur les installations et bâtiments de méthanisation agricole |
Dispositions applicables à compter des impositions établies au titre de 2015 |
1387 A |
Avant fin 2014 |
|||
53 |
Tarifs de la part incitative de la TEOM |
1er janvier 2014 |
1522 bis |
27 mai 2014 : BOI-IF-AUT | |||
55 |
Exonération de CFE pour les auto-entrepreneurs |
31 décembre 2013 |
Non codifié |
26 juin 2014 : BOI-IF-CFE-10-30-20 | |||
60 |
Réforme de la taxe d'apprentissage |
Dispositions applicables pour les contributions et taxes dues au titre des rémunérations versées à compter du 1er janvier 2014 |
1599 ter A à 1599 ter M, 230 H, 1647, 1678 quinquies, 1599 quinquies A |
En attente des modifications qui seront apportées par la première loi de finances rectificative pour 2014 |
|||
64 |
Taxe sur les loyers élevés des logement de petite surface |
Dispositions applicables à la taxe due à raison des loyers perçus à compter du 1er janvier 2014 |
234 |
19 février 2014 : BOI-RFPI | |||
70 |
IFER matériel ferroviaire de transport de voyageur |
Dispositions applicables à compter des impositions dues au titre de 2014 |
1599 quater A |
22 avril 2014 : BOI-TFP-IFER-70 | |||
71 |
IFER – équipements de communication téléphonique |
Dispositions applicables à compter du 1er janvier 2014 et de 2017 |
1599 quater B, 1635-0 quinquies et 1599 quater B |
11 mars 2014 : BOI-TFP-IFER-90 | |||
74 |
Expérimentation de la révision des valeurs locatives des locaux d'habitation et des locaux servant à l'exercice d'une activité salariée à domicile |
Le lendemain de la publication de la loi au Journal officiel. |
Non codifié |
Pas de commentaire prévu au BOFIP. |
|||
ANNEXE 3 :
LOI DE FINANCES INITIALE POUR 2013
DU 29 DÉCEMBRE 2012
LFI 2013 : liste des articles de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 | ||||||||
Texte Législatif |
Texte d'application |
Codification |
Instructions | |||||
Articles de la loi |
Objet |
Entrée en vigueur |
Nature |
Date prévue |
Références et date de publication |
Articles du CGI / LPF |
Date prévue |
Date de publication et références |
2 |
Impôt sur le revenu – Décote sur l'impôt brut pour les ménages moyens et modestes |
Revenus 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 5, 157 bis et 197 du CGI |
- |
3 juillet 2013 - BOI-IR-LIQ-20-20-30 | ||
Impôts directs locaux – Contribuables modestes : seuils d'exonération et d'abattement |
1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 1414 A du CGI |
- |
3 juillet 2013 - BOI-IR-LIQ-20-20-30 | |||
3 |
Impôt sur le revenu – Barème, tranche à 45% |
Revenus 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 197 du CGI |
- |
27 mars 2013 - BOI-IR-LIQ-20-10 | ||
4 |
Impôt sur le revenu – Plafonnement des effets du quotient familial |
Revenus 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 197 du CGI |
- |
13 juin 2013 - BOI-IR-LIQ-10-10-10-30 | ||
5 |
Traitements et salaires – Déduction forfaitaire pour frais |
Revenus 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 83 du CGI |
- |
4 juin 2013 - BOI-RSA-CHAMP-10-10-20 | ||
6 |
Traitements et salaires – Frais de véhicule |
Revenus 2012 |
Arrêté du 30 mars 2013 (JO du 9 avril 2013) EFIE1304378A |
Art. 83 du CGI |
- |
22 mai 2013 – BOI-RSA-CHAMP-20-30-50 | ||
7 |
Crédit d'impôt au titre notamment des travaux de prévention des risques technologiques / aménagements |
Revenus 2012 Pour le taux du CI à 40 %, dépenses payées du 1er janvier 2013 au |
Pas de décret prévu. |
Art. 200 quater A du CGI |
- |
13 mars 2013 - BOI-IR-RICI-ANNX | ||
9 |
Réforme du régime fiscal des dividendes et intérêts (suppression du prélèvement forfaitaire libératoire et barémisation, suppression de l'abattement forfaitaire sur les dividendes, aménagements divers) |
Revenus perçus à compter du 1er janvier 2013, sauf réduction à 5,1 points de la CSG déductible et suppression abattement forfaitaire : revenus 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 54 sexies, 117 quater, 119 bis, 125-0 A, 125 A, 125 D, 154 quinquies, 158, 170, 187, 193, 242 ter, 242 quater, 1391 B ter, 1417, 1671 C, 1678 quater, 125 B et 125 C, 1736, 1740-0 B du CGI et L. 16 du LPF |
- |
1er mars 2013 - BOI-RFPI-PVINR-20-20 | ||
- |
11 février 2014 – BOI-RPPM-RCM-30-20-20 | |||||||
10 |
Réforme du régime fiscal des plus-values de cession de valeurs mobilières |
2012 et 1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 13, 150 quinquies, 150 sexies, 150-0 D, 150-0 D bis, 150-0 F, 154 quinquies, 158, 163 quinquies C, 167 bis, 170, 200 A, 244 bis B et 1417 du CGI |
26 mars 2013 – BOI-RPPM-PVBMI-50-10-30-20 | |||
11 |
Stock-options et actions gratuites |
Options sur titres et actions gratuites attribuées à compter du 28 septembre 2012 |
Décret en cours de rédaction. |
80 bis, 80 quaterdecies, 154 quinquies, 163 bis C, 182 A ter et 200 A du CGI |
Publication en juillet 2014 |
|||
13 |
Réforme de l’ISF |
ISF dû à compter du |
Pas de décret prévu. |
Art. 885 A, 885 G quater, 885 U, 885 V bis, 885 W, 990 J et 1727 du CGI |
- |
14 juin 2013 - BOI-PAT | ||
16 |
Taxe annuelle sur les logements vacants |
2012 et 1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 232 du CGI |
- |
11 mars 2014 - BOI-IF-TH | ||
22 |
IS – Cession de titres de participation |
Exercices clos à compter du 31 décembre 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 219 et 223 F du CGI |
- |
12 février 2013 - BOI-IS-BASE-IS-GPE | ||
23 |
IS – Limitation générale de la déductibilité des charges financières |
Exercices clos à compter du 31 décembre 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 209, 212 bis, 223 B bis du CGI |
- |
29 mars 2013 - BOI BIC-PTP-IS-BASE-IS-GPE - consultation publique du 29 mars 2013 au 26 avril 2013 | ||
24 |
IS – Report en avant des déficits (24-I) |
Exercices clos à compter du 31 décembre 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 209 du CGI |
- |
10 avril 2013 - BOI-IS-DEF,IS-GPE | ||
IS – apport en société d'une créance décotée (24-II) |
Exercices clos à compter du 31 décembre 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 209 du CGI |
Juillet 2014 |
||||
26 |
Dernier acompte d'IS pour les grandes entreprises |
Exercices ouverts à compter du 1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 1668 et 1731 A du CGI |
- |
- 30 mai 2013 - BOI-IS-DECLA-20-10 - 11 juin 2013 - BOI-IS-GPE-30-30-10 | ||
28 |
Crédit d'impôt : production d'œuvres phonographiques |
Au plus tard le 1er janvier 2014 |
Décret n° 2013-603 du 9 juillet 2013. |
Art. 220 octies du CGI |
- |
21 janvier 2014 - BOI-IS-RICI | ||
29 |
Réduction d'impôt : souscription au capital d'entreprises de presse |
Exercices clos à compter du 31 décembre 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 220 undecies du CGI |
- |
31 mai 2013 - BOI-IS-RICI-20-10 | ||
30 |
IS : prorogation de la contribution exceptionnelle d'IS |
Exercice clos entre le 31 décembre 2011 et le 31 décembre 2015 |
Pas de décret prévu. |
Art. 235 ter ZAA du CGI |
- |
9 avril 2013 - BOI-IS-AUT | ||
54 |
Montant de la contribution à l'audiovisuel public |
1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 1605 du CGI |
Pas de commentaire prévu | |||
56 |
Exonération de la contribution à l'audiovisuel public |
1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 1605 bis du CGI |
- |
26 février 2014 – BOI-PAT-CAP | ||
71 |
Aménagement du crédit d'impôt recherche |
1er janvier 2013 |
Décret n° 2013-1215 du 23 décembre 2013 |
Art. 244 quater B du CGI et L. 80 B du LPF |
- |
9 octobre 2013 - BOI-BIC-RICI-10-10-30 BOI-BIC-RICI-10-10-45 | ||
72 |
Prolongation du crédit d'impôt pour dépenses de production exécutive d'œuvres cinématographiques et audiovisuelles |
Exercices clos à compter du 31 décembre 2012 |
Pas de décret prévu. |
Art. 131 de la loi n° 2008-1425 (220 quaterdecies du CGI) |
- |
17 janvier 2014 - BOI-IS-RICI-10-40-20 | ||
73 |
Réductions et crédits d'impôt : plafonnement global des avantages |
Imposition des revenus 2013 sous réserve du II de l'art. 73 |
Pas de décret prévu. |
Art. 200-0 A du CGI |
- |
4 juillet 2013 - BOI-IR-LIQ-20-20 | ||
74 |
Réductions d'impôt au titre de l’investissement dans les PME ou « avantages Madelin » / prorogation jusqu’au 31/12/16 |
1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 199 terdecies-0 A du CGI |
- |
9 mai 2014 – BOI-IR-RICI | ||
75 |
Réduction d'impôt au titre de l’investissement dans les PME ou « avantage Madelin » / adaptation au nouveau PGN à 10 000 € et aménagement des délais d’investissement des fonds : FCPI, … (en lien avec les art. 74 et 76) |
Versements afférents aux souscriptions effectuées à compter du 1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 199 terdecies-0 A du CGI |
- |
9 mai 2014 – BOI-IR-RICI | ||
76 |
Réductions IR et ISF/PME : entreprises solidaires (assouplissement non-remboursement des apports) (en lien avec les art. 74 et 75 pour l’IR ; avec l’art. 25 LFR 2012 pour l’ISF). |
IR : imposition des revenus 2013 ISF : 1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 199 terdecies-0 A et 885-0 V bis du CGI |
- |
9 mai 2014 – BOI-IR-RICI | ||
77 |
Réduction d'impôt en faveur des loueurs en meublé non professionnels ("Censi-Bouvard") / Prorogation jusqu’au 31/12/2016 |
1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 199 sexvicies du CGI |
- |
5 mars 2013 - BOI-IR-RICI-220 | ||
78 |
Crédit d'impôt : congés des exploitants agricoles |
1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 200 undecies du CGI |
- |
31 mai 2013 - BOI-IR-RICI-330 | ||
80 |
Réduction d'impôt au titre de l’investissement locatif intermédiaire (« avantage Duflot ») |
1er janvier 2013 |
- Décret n° 2012-1532 du 29 décembre 2012 (JO du 30 décembre 2012) ; - arrêté du 29 décembre 2012 (JO du 30 décembre 2012) ; - décret n° 2013-1235 du 23 décembre 2013 (JO du 28 décembre 2013). |
Art. 199 novovicies du CGI |
- |
30 juillet 2013 – BOI-IR-RICI-360 | ||
81 |
Réduction d’impôt au titre de l’investissements locatif (« dispositif "Scellier" » / prolongation sous conditions du dispositif jusqu’au 31/03/13 |
Logements acquis au plus tard le 31 mars 2013 avec engagement de réaliser l'investissement pris au plus tard le 31 décembre 2012 |
Pas de décret prévu. |
Non codifié |
- |
15 mars 2013 - BOI- IR-RICI-230 | ||
82 |
Impôts directs locaux – Terrains situés dans les zones urbaines ou à urbaniser |
Impositions dues au titre de 2015 |
Pas de décret prévu. |
Art. 1396 et 1519 I du CGI |
- |
27 juin 2014 : BOI-IF-TFNB-20-10 | ||
83 |
Impôts directs locaux – Taxe sur les friches commerciales |
Impositions dues au titre de 2014 |
Pas de décret prévu. |
Art. 1530 du CGI |
- |
25 juin 2014 : BOI-IF-AUT-110 | ||
86 |
Impôts directs locaux - taxes foncières : logements sociaux |
Entrée en vigueur au 1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 1384 C du CGI |
Fin 2014 |
|||
87 |
Impôts directs locaux - bases d'imposition 2013 |
1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 1518 bis du CGI |
Pas de commentaire prévu | |||
88 |
Impôts directs locaux – Fixation des taux, EPCI |
1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 1636 B decies du CGI |
Pas de commentaire prévu | |||
106 |
Assujettissement à la THLV |
1er janvier 2013 |
Pas de décret prévu. |
Art. 1407 bis du CGI |
- |
11 mars 2014 - BOI-IF-TH | ||
ANNEXE 4 :
3ÈME LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2012
DU 29 DÉCEMBRE 2012
LFR 2012-3 : liste des articles de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012 | ||||||||
Texte Législatif |
Texte d'application |
Codification |
Instructions | |||||
Articles de la loi |
Objet |
Entrée en vigueur |
Nature |
Date prévue |
Références et date de publication |
Articles du CGI / LPF |
Date prévue |
Date de publication et références |
8 |
Aménagement des dispositifs de contrôle des avoirs dissimulés à l'étranger dont l'origine est occulte |
Demandes adressées par l'administration adressées à compter du 01/01/2013 |
Décret n° 2013-509 du 17 juin 2013. |
Art. L. 71 du LPF |
Fin 2014 |
|||
11 (VIII) |
Élargissement du champ de la procédure judiciaire d’enquête fiscale |
31/12/2012 |
Décret n° 2013-576 du 2 juillet 2013. |
Art. L. 188 B du LPF Art. L. 228 du LPF |
Pas de commentaire prévu. | |||
15 |
Modification des modalités d’imposition à l’impôt sur le revenu et aux prélèvements sociaux de la cession à titre onéreux d’usufruit temporaire |
Cessions intervenues à compter du 14/11/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 13 du CGI |
En attente d'arbitrage |
|||
16 |
Prêt à taux zéro (PTZ+) – Octroi des avances |
Offres de prêts émises à compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
L. 31-10-3, L. 31-10-9, L. 31-10-11 et L. 31-10-12 du code de la construction et de l'habitation |
- |
Le 6 septembre 2013 : BOI-BIC-RICI-10-140 | ||
17 |
Déduction de sommes versées au plan d'épargne retraite populaire |
31/12/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 163 quatervicies du CGI |
- |
Le 24 mai 2013 : BOI-IR-BASE-20-50-10 | ||
18 |
Application aux plus-values d’apport de titres réalisées par les personnes physiques d’un report d’imposition en lieu et place du sursis d’imposition en cas d’apport à une société contrôlée par l’apporteur |
Apports réalisés à compter du 14/11/2012 |
Décret en Conseil d'État |
2ème trimestre 2014 |
Art. 150-0 B du CGI Art. 150-0 B ter du CGI Art. 167 bis du CGI Art. 170 du CGI Art. 150-0 D bis du CGI |
Par l'instruction commentant l'article 17 de la loi n° 2013-1278 |
||
20 |
Cessions de titres par un fonds commun de placement – Détermination du bénéfice imposable |
Sommes distribuées à compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 38 du CGI |
- |
Le 16 mai 2013 : BOI-BIC-PVMV-10-10-30 | ||
21 |
Coordination en matière de retenue à la source de l'impôt sur le revenu |
Revenus perçus à compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 119 bis du CGI Art. 125 quater du CGI Art. 130 du CGI Art. 131 ter, 133 et 138 du CGI Art. 132 bis, 136 et 146 quater du CGI Art. 131 ter A du CGI Art. 131 sexies du CGI Art. 139 ter et 143 quater du CGI Art. 1672 du CGI Art. 1678 bis du CGI |
Pas de commentaire prévu | |||
22 |
Transfert du domicile fiscal hors de France |
Transferts de domicile fiscal hors de France intervenus à compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 167 bis du CGI Art. L. 171-0 A du LPF |
- |
Le 26 mars 2013 : BOI-RPPM-PVBMI-50-10-30 | ||
23 |
Crédit d'impôt sur le revenu : cotisation versée aux organisations syndicales |
Revenus perçus en 2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 199 quater C du CGI |
- |
Le 28 mai 2013 : BOI-IR-RICI-20 | ||
24 |
Crédit d'impôt en faveur de l'agriculture biologique – Prolongation du dispositif jusqu'en 2014 |
31/12/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 244 quater L du CGI |
- |
Le 26 mars 2013 : BOI-RPPM-PVBMI-50-10-30 | ||
25 |
Impôt sur la fortune / dispositif « ISF PME » :aménagement des délais d’investissement des fonds (FCPI, …) (en lien avec art. 76 LF 2013) |
Souscriptions effectuées à compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 885-0 V bis du CGI |
- |
Le 5 juin 2014 ; BOI-IR-RICI-90-20-20-30 | ||
26 |
Délai de répétition de l'indu en matière fiscale |
31/12/2012 |
Décret n° 2013-643 du 18 juillet 2013 |
Art. L. 190 du LPF Art. L. 190 A du LPF |
Pas de commentaire prévu. | |||
27 |
Bénéfices agricoles – Déduction pour investissement (DPI) et Déduction pour aléa climatique (DPA) |
Exercices clos à compter du 31/12/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 71 du CGI Art. 72 D du CGI Art. 72 D bis du CGI Art. 72 D ter du CGI |
- |
Le 17 avril 2014 : BOI-BA-BASE-30 | ||
Bénéfices agricoles – Modalités d'imposition de l'indemnité pour dommages causés aux récoltes |
Pas de décret prévu |
Art. 72 B du CGI |
- |
Le 31 mai 2013 : BOI-BA-BASE-20-10-10 | ||||
30 |
Précisions des modalités d’imposition en cas de transfert de siège ou d’établissement stable hors de France - Étalement de l’imposition afférente aux plus-values latentes |
Transferts de sièges réalisés à compter du 14/11/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 221 du CGI Art. 1763 du CGI |
- |
Le 3 juillet 2013 : BOI-BIC-CESS-50 | ||
31 |
Déduction des aides consenties à d'autres entreprises |
Exercices clos à compter du 04/07/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 39 du CGI |
- |
29 janvier 2013 : BOI-BIC-BASE-50-10 | ||
32 |
Crédit d'impôt recherche – Entreprises en difficultés |
Créances de crédit d'impôt constatées à compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 199 ter B du CGI Art. 199 ter D du CGI |
- |
1er mars 2013 : BOI-BIC-RICI-10-10-50 | ||
33 |
Crédit d'impôt pour dépenses de production déléguée d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles |
Entrée en vigueur au plus tard le 1er janvier 2014 |
Décret n° 2013-1139 du 9 décembre 2013 |
Art. 220 sexies du CGI |
- |
Le 28 janvier 2014 : BOI-IS-RICI-10-20 | ||
34 |
Crédit d'impôt pour dépenses de production exécutive d'œuvres cinématographiques et audiovisuelles |
Entrée en vigueur au plus tard le 1er janvier 2014 |
Décret n° 2013-899 du 8 octobre 2013 |
Art. 220 quaterdecies du CGI |
- |
Le 17 janvier 2014 : BOI-IS-RICI-10-40 | ||
35 |
Crédit d'impôt en faveur des métiers d'art |
31/12/2012 |
Décret n° 2013-1287 du 27 décembre 2013 |
Art. 244 quater O du CGI Art. L. 45 BA du LPF Art. L. 172 G du LPF |
- |
Le 7 mai 2013 : BOI-BIC-RICI-10-100 | ||
36 |
Exonération temporaire de la contribution additionnelle à l'impôt sur les sociétés pour les entreprises ayant opté pour le régime de l'art. 208 C du CGI |
31/12/2012 |
Pas de décret prévu |
Non codifié |
- |
10 avril 2013 : BOI-IS-AUT-10 | ||
37 (I) |
Cotisation foncière des entreprises : cotisation minimum |
A compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 1639 A bis du CGI Art. 1647 D du CGI |
Pas de commentaire prévu | |||
37 (II : A, B, C) |
Report de la date limite de vote des taux des impôts directs locaux |
A compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 1522 bis du CGI Art. 1638-00 bis du CGI |
Pas de commentaire prévu | |||
37 (II : E) |
Modalités de détermination du taux maximum de cotisation foncière des entreprises pouvant être voté par un établissement public de coopération intercommunale à fiscalité professionnelle unique en 2012 et 2013 |
31/12/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 1640 C du CGI |
Pas de commentaire prévu | |||
37 (III) |
Valeur locative des ports de plaisance |
Impositions dues au titre de 2015 |
Décret en Conseil d'État |
Septembre 2014 |
Art. 1501 du CGI |
Novembre 2014 |
||
37 (IV) |
Report de la date limite d’option pour le régime de la fiscalité professionnelle unique |
01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 1379-0 bis du CGI Art. 1638-0 bis du CGI |
Pas de commentaire prévu |
|||
37 (VI) |
Mesure de coordination liée à la réforme des établissements publics fonciers de l’Etat |
31/12/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 1607 bis du CGI Art. 1607 ter du CGI Art. 1609 F du CGI Art. 1636 B octies du CGI Art. 1636 C du CGI |
Fin 2015 |
|||
37 (VI) |
Revalorisation des IFER |
31/12/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 1635-0 quinquies du CGI |
- |
Le 19/03/2013 : BOI-TFP-IFER | ||
37 (VII) |
Adaptation de la TASCOM |
Impositions dues à compter de 2013 |
Décret en Conseil d'État |
x |
Art. 3 de la loi n° 72-657 et art. 77 de la loi n° 2009-1673 |
- |
Le 6 juin 2013 : BOI TFP-TSC | |
38 |
Taxe d'habitation – Intégration fiscale progressive (communes nouvelles) |
Communes nouvelles recourant à la procédure d'intégration fiscale progressive à compter du 01/01/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 1414 A du CGI |
Pas de commentaire prévu. | |||
41 |
Rattachement de commune à un EPCI – Taux des impositions |
Rattachement de communes prenant effet fiscalement à compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 1638 quater du CGI |
Pas de commentaire prévu |
|||
42 |
Création de la commission intercommunale des impôts directs |
31/12/2012 |
Décret n° 2013-391 du 10 mai 2013 |
Art. 1650 A du CGI |
Pas de commentaire prévu | |||
43 |
Paiement de la CFE par virement ou par prélèvements |
Impositions dues à compter de 2013 et de 2014 |
Pas de décret prévu |
Art. 1681 sexies et 1738 du CGI et art. L. 253 du LPF |
- |
Le 11 juin 2013 : BOI-IF-CFE-40-10 | ||
46 |
Prise en charge de la cotisation minimum de CFE par les communes |
31/12/2012 |
Arrêté du 2 janvier 2013 portant application de l'article 46 de la loi n° 2012-1510 du 29/12/2012 |
Non codifié |
Pas de commentaire prévu. | |||
47 |
Exonération de la CFE des |
31/12/2012 |
Pas de décret prévu |
Non codifié |
Pas de commentaire prévu | |||
61 |
Remboursement de la TIC |
01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Non codifié |
- |
Le 3 octobre 2013 : BOI-BA-PROCD | ||
62 |
Transposition de la directive 2010/45/UE du 13 juillet 2010 modifiant la directive 2006/112/CE relative au système commun de la taxe sur la valeur ajoutée en ce qui concerne les règles de facturation |
01/01/2013 |
Décret en Conseil d'État n° 2013-346 du 24 avril 2013 ; Décret n° 2013-350 du 24 avril 2013 ; Arrêté du 25 avril 2013 (J.O. du 26) |
Art. 256 du CGI Art. 266 du CGI Art. 269 du CGI Art. 289-0 du CGI Art. 289 du CGI Art. 289 bis du CGI Art L. 13 D du LPF Art L. 13 E du LPF Art L. 80 F du LPF Art L. 80 FA du LPF Art. L. 102 B du LPF Art. L. 102 C du LPF |
- |
Le 18 octobre 2013 : BOI-TVA-DECLA-30-20 | ||
63 |
Taux réduit de TVA pour les prestations correspondant au droit d'utilisation des animaux à des fins d'activités physiques et sportives et de toutes installations agricoles nécessaires à cet effet |
Entrée en vigueur fixée par décret, et au plus tard le 01/01/2014 |
Décret n° 2013-1006 du 12 novembre 2013 |
Art. 279 du CGI Art. 278 bis du CGI Art. 278 ter du CGI |
Pas de commentaire prévu | |||
64 |
Mise en conformité avec le droit communautaire de diverses dispositions en matière de TVA et de taxe spéciale sur les conventions d’assurance (TSCA) |
Opérations dont le fait générateur intervient à compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 257 du CGI |
- |
23 janvier 2013 : BOI-TVA-CHAMP-10-20-40 | ||
Pas de décret prévu |
Art. 271 du CGI |
- |
08/03/2013 : BOI-TVA-DED-10-30 | |||||
Pas de décret prévu |
Art. 286 ter du CGI |
Pas de commentaire prévu | ||||||
Arrêté du 15 mai 2013 (JO du 4 juillet 2013) |
Art. 289 A du CGI |
Pas de commentaire prévu. | ||||||
Pas de décret prévu |
Art. 1003 du CGI |
Pas de commentaire prévu. | ||||||
66 |
Crédit d'impôt "compétitivité" |
Rémunérations versées à compter du 01/01/2013 |
Décret n° 2013-1236 du 23 décembre 2013 |
Art. 244 quater C du CGI Art. 199 ter C du CGI Art. 220 C du CGI Art. 223 O du CGI Art. L. 172 G du LPF |
- |
1) 26/02/2013 : BOI-BIC-RICI-10 2) 18/03/2013 : BOI-BIC-RICI-10-150-30 (comptabilisation du CICE) | ||
67 |
Modalités de paiement de la taxe sur les salaires |
Taxe due à raison des rémunérations versées à compter du 01/01/2014 |
Pas de décret prévu |
Art. 1679 du CGI Art. 1679 A du CGI |
- |
Le 22 janvier 2014 : BOI-TPS-TS | ||
68 |
Modifications des taux de TVA |
Opérations dont le fait générateur intervient à compter du 01/01/2014 |
Pas de décret prévu |
Art. 278, 278-0 bis, 278 bis, 278 quater, 278 sexies, 278 septies, 279, 279-0 bis, 281 quater, 297, 298 quater et 298 octies du CGI |
- |
Le 2 janvier 2014 : BOI-TVA-LIQ Le 31 janvier 2014 : BOI-TVA-LIQ-20-20 | ||
69 |
TVA – Exonération des opérations effectuées dans les lieux de vie et d'accueil visés au III de l'art. L. 312-1 du code de l'action sociale et des familles |
Opérations dont le fait générateur intervient à compter du 01/01/2013 |
Pas de décret prévu |
Art. 261 du CGI Art. 279 du CGI |
- |
Le 21 novembre 2013 : BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10 | ||
70 |
Taxe sur les plus-values de cessions d'immeubles autres que les terrains à bâtir |
Plus-values réalisées au titre des cessions intervenues à compter du 01/01/2013, sauf celles pour lesquelles une promesse de vente a acquis date certaine avant le 07/12/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 1609 nonies G du CGI |
- |
Le 6 août 2013 : BOI-RFPI-TPVIE | ||
87 |
Crédit d'impôt en faveur des maîtres restaurateurs |
31/12/2012 |
Pas de décret prévu |
Art. 244 quater Q du CGI |
- |
Le 31 mai 2013 : BOI-BIC-RICI-10-70 | ||
ANNEXE 5 :
2ÈME LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2012
DU 16 AOÛT 2012
LFR 2012-2 : liste des articles de la loi n° 2012-958 du 16 août 2012 de finances rectificative pour 2012 | ||||||||
Texte Législatif |
Texte d'application |
Codification |
Instructions | |||||
Articles de la loi |
Objet |
Entrée en vigueur |
Nature |
Date prévue |
Références |
Articles du CGI / LPF |
Date prévue |
Date de publication et références |
3 |
Abrogation de l'exonération des heures supplémentaires |
1er août 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 81 quater du CGI |
- |
27 nov. 2012 BOI IR-RICI-310-10-20 | ||
5 |
Abaissement du seuil d'exonération des DMTG |
17 août 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 779 du CGI |
- |
19 nov. 2012 BOI-ENR-DMTG-10-50-50 | ||
6 |
Contribution additionnelle à l'IS sur les montants distribués |
17 août 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 235 ter ZCA du CGI |
- |
10 avr. 2013 BOI-IS-AUT-30-20130410 | ||
6 |
Retenue à la source – OPCVM |
17 août 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 119 bis du CGI |
- |
12 sept. 2012 BOI-RPPM-PVBMI-RCM-30-30-20-70 | ||
7 |
Aménagements de la TTF |
1er août 2012 |
Décret n° 2012-956 du 6 août 2012 (7 août 2012) |
Art. 235 ter ZD du CGI |
Pas de commentaire prévu. | |||
1er août 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
- |
3 août 2012 BOI 3 P-3-12 | |||||
1er décembre 2012 et 1er janvier 2013 |
Arrêté du 11 janvier 2013 (JO du 18 janvier 2013) |
Pas de commentaire prévu. | ||||||
9 |
Taxe additionnelle à la taxe de risque systémique et taxe de risque systémique |
18 août 2012 et 1er janvier 2013 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Non codifié et art. 235 ter ZE du CGI |
- |
11 déc. 2012 BOI-TFP-RSB | ||
12 |
Paiement de la contribution exceptionnelle sur l'IS |
31 décembre 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 1668 B du CGI |
- |
9 avr. 2013 BOI-IS-DECLA-20-30 | ||
13 |
Suppression de la provision pour investissements |
31 décembre 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 237 bis A du CGI |
- |
4 janv. 2013 BOI-BIC-PROV-20-10-10 | ||
15 |
Aménagement des transferts de déficits |
4 juillet 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 209 du CGI |
- |
27 nov. 2012 BOI-LETTRE-000119 | ||
16 |
Aménagement du régime des PVLT |
4 juillet 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 219 du CGI |
- |
18 juillet 2013 BOI-IS-BASE-10-10 | ||
17 |
Non-déductibilité des aides entre entreprises |
4 juillet 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 39 du CGI |
- |
29 janv. 2013 BOI-BIC-BASE-50-10 | ||
18 |
Aménagement du régime des PV à court terme |
19 juillet 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 39 quaterdecies du CGI |
Juillet 2014 |
|||
28 |
Taux de TVA applicable aux livres |
1er janvier 2013 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 278-0 bis du CGI |
- |
20 déc. 2012 BOI-TVA-LIQ-30-10-40 | ||
29 |
Prélèvements sociaux sur les revenus immobiliers et PVI perçus par des personnes non domiciliées en France |
17 août 2012 |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. L. 136-6 CSS |
- |
12 sept. 2012 BOI-RFPI-PVINR-20-20 | ||
37 |
Modification de la révision des valeurs locatives |
Pas de texte réglementaire prévu. |
Art. 34 de la LFR n° 2010-1658 |
Pas de commentaire prévu | ||||
ANNEXE 6 :
1ÈRE LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2012
DU 14 MARS 2012
LFR 2012-1 : LISTE DES ARTICLES DE LA LOI N° 2012-354 DU 14 MARS 2012 DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2012 | ||||||
Article de la loi |
Base légale |
Objet |
Décrets / Arrêtés |
Instructions | ||
Calendrier de publication |
Référence de publication |
Date de publication envisagée |
Références de publication | |||
2-V B |
278 bis du CGI |
TVA applicable aux produits phytopharmaceutiques |
Pas de décret prévu |
- |
BOI 3 C-3-12 du 30 mars 2012 | |
Opérations pour lesquelles le fait générateur est intervenu à compter du 16 mars 2012. | ||||||
2-IX F |
199 sexvicies |
Prolongation de la réduction d'impôt Censi-Bouvard (LMNP) pour certains logements |
Pas de décret prévu |
- |
BOI 5 B-16-12 n° 40 du 3 avril 2012 | |
16 mars 2012 | ||||||
5-I |
235 ter ZD |
Taxe sur les transactions financières |
- |
Décret n° 2012-956 du 6 août 2012 (JO du 7 août 2012) et arrêté du 12 juillet 2012 (JO du 14 juillet 2012) |
- |
BOI 3 P-3-12 n° 61 du 3 août 2012 |
Ordres annulés ou modifiés à compter du 01/08/2012 | ||||||
5 II |
235 ter ZD bis du CGI |
Taxes sur les opérations à haute fréquence |
- |
Décret n° 2012-957 du 6 août 2012 |
- |
BOI 3 P-3-12 n° 61 du 3 août 2012 |
Ordres annulés ou modifiés à compter du 01/08/2012 | ||||||
5 III |
235 ter ZD ter du CGI |
Taxe sur les contrats d'échanges sur défaut d'un État |
- |
Décret n° 2012-956 du 6 août 2012 |
- |
BOI 3 P-3-12 n° 61 du 3 août 2012 |
Contrats d'échange sur défaut d'un État conclu à compter du 01/08/2012 | ||||||
5 E et le II de l'article 6 |
726 du CGI |
Modification du taux et du champ d'application de l'exonération des droits d'enregistrement des acquisitions de droits sociaux réalisés dans le cadre d'un rachat |
Pas de décret prévu |
- |
BOI 7 D-1-12 n° 62 du 4 août 2012 | |
1er août 2012 | ||||||
16 |
283 du CGI |
Auto liquidation de la taxe par le client pour les livraisons de gaz naturel et d'électricité (et services liés) et pour les services de communications électroniques réalisés entre assujettis établis en France |
Pas de décret prévu |
- |
BOI 3 A-3-12 n° 46 du 17 avril 2012 et 3 A-4-12 n° 48 du 20 avril 2012 | |
Factures émises à compter du 01/04/2012 | ||||||
22 |
230 H du CGI |
Modification des taux de la contribution supplémentaire à l'apprentissage et du quota d'alternants dans les entreprises de plus de 250 salariés |
Pas de décret prévu |
- |
BOI 4 L-2-12 n° 39 du 30 mars 2012 | |
Contribution due au titre des rémunérations versées en 2012 | ||||||
ANNEXE 7 :
ARTICLES DEMEURANT EN ATTENTE DE TEXTES D’APPLICATION AU 31 MAI 2013
Loi |
Article |
Mesures d’application |
Loi de finances initiale pour 2011 (loi n° 2010-1657) |
Art. 104 : Déconcentration de la procédure de contrôle de la défiscalisation des investissements productifs en outre-mer |
Art. 104 : Décret n° 2013-731 du 12 août 2013 |
Art. 126 : Modification du régime de déduction des redevances de concession de brevets |
Art. 126 : Décret d'application envoyé à la publication le 22/01/2013 (en lien avec l'art. 11 de la loi n° 2011-1977) | |
4ème loi de finances rectificative pour 2010 |
Art. 13 : Réforme du statut fiscal des sociétés de personnes |
Art. 13 : -BOI-BIC-BASE-90-20130109 |
Art. 33 : Majoration du plafond du versement transport en cas de réalisation d’une infrastructure de transport collectif en site propre |
Art. 33 : -Hors compétence DGFIP | |
Art. 47 : Création d’une TGAP sur les sacs de caisse en plastique non biodégradable |
Art. 47 : -Hors compétence DGFIP Réponse compétence DGDDI : Après consultation, en 2013, des acteurs des différents secteurs concernés, un projet de décret visant à mettre en œuvre la TGAP sur les sacs de caisse à usage unique en matière plastique (point 10 du I et point 7 du II de l’article 266 sexies du code des douanes) a été rédigé par les services de la direction générale des douanes et droits indirects (MINEFI) et de la direction générale de la prévention des risques (MEDDE). Cependant, à l'issue de cette vaste concertation, menée tant avec les professionnels du secteur qu'avec les administrations concernées (ministère des finances et des comptes publics, ministère de l'écologie, du développement durable et de l'énergie, ministère du redressement productif, ministère de l'artisanat, du commerce et du tourisme, ministère de l'agriculture), il ressort que l'outil fiscal n'est pas le plus approprié, d'une part pour réduire l'usage des sacs de caisse à usage unique en matière plastique, et d'autre part pour développer la filière industrielle bioplastique. | |
1ère loi de finances rectificative pour 2011 |
Art. 40 : Absence de prise en compte des créances détenues par les non-résidents sur des sociétés à prépondérance immobilière dans la valorisation des parts qu’ils détiennent dans ces sociétés |
Art. 40: -BOI-PAT-ISF-30-50-10 et BOI-PAT-ISF-30-50-20 |
Art. 44 : Obligation de licence pour la vente de tabac dans les DOM |
Art. 44 : hors compétence DLF Réponse compétence DGDDI : À la suite du report de l'entrée en vigueur du dispositif, au 1er janvier 2015 (article 68 de la loi n° 2013-1279 du 29 décembre 2013 de finances rectificative pour 2013), le projet de décret établi par la DGDDI, en collaboration avec la direction générale de la santé et la délégation à l'outre-mer, a été modifié et adressé au ministre chargé du budget, le 17 mars 2014, pour transmission au ministre des Outre-Mer aux fins de réalisation des consultations des conseils généraux des départements d’outre-mer, conformément aux dispositions de l’article L.3444-1 du code général des collectivités territoriales. | |
Loi de finances initiale pour 2012 |
Art. 11 : Renforcement des clauses anti-abus du régime de taxation réduite des concessions de brevets |
Art. 11 : Décret d'application envoyé à la publication le 22/01/2013 (en lien avec l'art. 126 de la loi n° 2011-900). L'instruction suivra la publication du décret. |
Art. 20 : Adaptation de la taxe sur les services de télévision affectée au Centre national de cinéma |
Art. 20 : hors de la compétence DLF (compétence CNC) | |
Art. 25 : Modification du régime des holdings permettant de bénéficier de réductions d’impôt sur le revenu ou d’impôt de solidarité sur la fortune au titre de la souscription au capital de PME |
Art. 25 : -BOI-IR-RICI-90-10-30 | |
Art. 80 : Réforme du régime d’imposition des plus-values mobilières |
Art. 80 : Réforme du régime d’imposition des plus-values mobilières Suppression du dispositif (abrogation art. 150-0 D bis) par l'art. 17 de la LFI n° 2013-1278 du 29 décembre 2013. | |
Art. 84 |
||
Art. 85 : Encadrement de l’activité des cabinets de conseil en défiscalisation en outre-mer |
Art. 85 : projet de décret en cours (en lien avec l'art. 101 de la loi n° 2010-1657) | |
Art. 90 : Financement du recueil et du traitement des réclamations des téléspectateurs relatives aux brouillages causés par les réseaux de la bande 800 MHz |
Art. 90 : hors de la compétence de la DLF. | |
4ème loi de finances rectificative pour 2011 |
Art. 19 : Limitation de l’avantage fiscal consenti dans le cas des dons et des cotisations aux partis et des groupements politiques |
Art. 19 : Les précisions effectuées dans la base administrative doctrinale n'ont pas encore été publiées dans l'attente de la publication d'un décret sur les conditions de financement des partis politiques |
Art. 43 : Création d’un « éco-prêt à taux zéro collectif » ouvert aux syndicats de copropriétaires |
Art. 43 : Instruction du 27 juin 2014 : BOI-IR-RICI-280 | |
Art. 51 : Cotisation minimum de CFE |
Art. 51 : l'adaptation tirant les conséquences de cette disposition a été effectuée dans la base administrative doctrinale BOFIP BOI-IF-CFE-20-20-40 20120912. | |
Art. 52 : Création d’une redevance sur les gisements d’hydrocarbures en mer |
Art. 52 : hors de la compétence de la DGFIP – en attente | |
Art. 53 : Modernisation du recouvrement |
Art. 53 : décret n° 2012-1241 du 07/11/2012 et BOFIP BOI-BIC-DECLA 30-60-40 | |
Art. 57 : Mise à disposition des contribuables d’informations relatives aux transactions immobilières par voie électronique |
Art. 57 : décret n° 2013-718 du 2 août 2013 (JO du 7). | |
Art. 58 : Extension du délai de reprise de 10 ans à l’ensemble des avoirs détenus à l’étranger et non déclarés |
Art. 58 : les adaptations de la base administrative doctrinale n'ont pas encore été publiées. | |
Art. 75 : Toilettage du régime de la taxe sur la publicité extérieure |
Art.75 : hors de la compétence de la DGFIP. | |
Art. 79 : Réforme de la redevance d’archéologie préventive |
Art. 79 : hors de la compétence de la DGFIP. | |
1ère loi de finances rectificative pour 2012 |
Art. 5 : Création d’une taxe sur les transactions financières |
Art. 5 : - Décret n° 2012-956 du 6 août 2012 et arrêté 12 juillet 2012 |
Source : Direction de la législation fiscale.
1 () Rapport d’information (n° 1328 du 25 juillet 2013) du Rapporteur général, M. Christian Eckert.
http://www.assemblee-nationale.fr/14/rap-info/i1328.asp
2 () Un même article d’une loi de finances peut inclure plusieurs mesures fiscales différentes. Le décompte a été opéré sur la base des dispositions prises en compte par l’administration fiscale (cf. annexes).
3 () Pour la commodité des notations, les développements qui suivent utiliseront la formulation « LFI N » pour « loi de finances initiale pour l’année N », et « LFR N » pour loi de finances rectificative pour l’exercice N.
4 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9323-PGP.
5 () « La situation dont il doit être tenu compte est celle existant au 1er janvier de l'année de l'imposition. »
6 () L’article 95 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 a modifié l’article 196 bis, qui dispose désormais que « Toutefois, l'année de la réalisation ou de la cessation de l'un ou de plusieurs des événements ou des conditions mentionnés aux 4 à 6 de l'article 6, il est tenu compte de la situation au 31 décembre de l'année d'imposition. »
7 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2028-PGP/version/23, &210.
8 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9270-PGP?branch=2
9 () Le plafond de déduction des cotisations n’est pas modifié du fait de cette augmentation de la rémunération imposable.
10 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9392-PGP.
11 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/857-PGP.
12 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2237-PGP.html.
13 () Décision n° 2012-662 DC du 29 décembre 2012 (http://www.conseil-constitutionnel.fr/conseil-constitutionnel/francais/les-decisions/acces-par-date/decisions-depuis-1959/2012/2012-661-dc/decision-n-2012-661-dc-du-29-decembre-2012.135487.html)
14 () Décision n° 2013-685 DC du 29 décembre 2013 http://www.conseil-constitutionnel.fr/decision/2013/2013-685-dc/decision-n-2013-685-dc-du-29-decembre-2013.139024.html
15 () Les redevables de la taxe sont entendus très largement, comme « les entreprises individuelles, les personnes morales et les sociétés, groupements ou organismes non dotés de la personnalité morale qui exploitent une entreprise en France » (I de l’article).
16 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/ext/pdf/createPdfWithAnnexePermalien/ExportDocument.pdf?doc=9517-PGP&identifiant=BOI-TPS%20-THR-20140430
17 () Christian Eckert, alors Rapporteur général au nom de la commission des Finances, tome II du rapport sur le projet de loi de finances pour 2014, commentaire de l’article 9, page 200 : http://www.assemblee-nationale.fr/14/pdf/rapports/r1428-tII.pdf
18 () L’article L. 3324-5 du code du travail permet une répartition en fonction du niveau de salaire, en fonction de la durée de présence dans l’entreprise ou en fonction d’une combinaison de ces critères.
19 () Au sens du 12 de l’article 39 du code général des impôts, deux entreprises sont considérées comme liées lorsque :
– l’une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de l’autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision ;
– elles sont placées l’une et l’autre, directement ou indirectement, sous le contrôle d’une même entreprise.
20 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/ext/pdf/createPdfWithAnnexePermalien/ExportDocument.pdf?doc=9503-PGP&identifiant=BOI-IS-BASE-35-50-20140415
21 () Christian Eckert, alors Rapporteur général au nom de la commission des Finances, tome I du rapport de nouvelle lecture sur le projet de loi de finances rectificative pour 2013, commentaire de l’article 18 quinquies, pages 57 et 58 : http://www.assemblee-nationale.fr/14/pdf/rapports/r1652-tI.pdf
22 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/ext/pdf/createPdfWithAnnexePermalien/ExportDocument.pdf?doc=8422-PGP&identifiant=BOI-IS-BASE-35-40-20140430
23 () Article 68 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012.
24 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1457-PGP.html.
25 () Cet article annexé au code général des impôts prévoit des plafonds quantitatifs variables pour l’éligibilité au régime fiscal des œuvres d’art s’agissant des lithographies, des gravures, estampes et lithographies, des fontes de sculptures, des tapisseries, des émaux et des photographies
26 () Ainsi, le BOFIP précise que ne sont pas éligibles les photographies « dont l'intérêt dépend avant tout de la qualité de la personne ou de la nature du bien représenté », telles que les photographies d’identité, photographies scolaires ou encore photographies ordinaires d’événements familiaux ou religieux.
27 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1285-PGP.html#.
28 () Loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012.
29 () M. Eric Alauzet, auteur de cet amendement conjointement avec le Rapporteur général, M. Christian Eckert, et M. Charles de Courson, avait, pour illustrer son propos lors des débats du 12 décembre 2013, pris deux exemples de travaux susceptibles selon lui d’entrer dans le champ de ces « travaux induits » : « si l’on est amené à procéder à l’isolation d’une maison par l’intérieur, l’on sera forcé de refaire l’installation électrique dans le même mouvement, et il serait logique d’appliquer aussi le taux réduit à ces derniers travaux. De même, une isolation de la toiture fera intervenir un couvreur à l’extérieur et un menuisier à l’intérieur ».
30 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9417-PGP.html#.
31 () L’article 268 bis du code général des impôts dispose ainsi que, « lorsqu’une personne effectue concurremment des opérations se rapportant à plusieurs des catégories prévues aux articles du présent chapitre, son chiffre d’affaires est déterminé en appliquant à chacun des groupes d’opérations les règles fixées par ces articles ».
32 () Loi n° 75-1334 du 31 décembre 1975 relative à la sous-traitance (article 1er).
33 () Directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 relative au système commun de TVA, dont l’article 199 ter est issu d’un ajout résultant de la directive 2013/42/UE du 22 juillet 2013 modifiant la directive précitée en ce qui concerne un mécanisme de réaction rapide contre la fraude à la TVA.
34 () http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3218-PGP.html#3218-PGP_.
35 () Le BOFIP précise que doivent, de ce point de vue, être considérés comme des travaux d’équipement des immeubles les travaux d’installation conduisant à incorporer aux constructions immobilières des éléments perdant de ce fait leur caractère de bien meuble (cas, par exemple, de l’installation d’appareils ou de canalisations appelés à demeurer au sein d’ensembles immobiliers).
36 () Le BOFIP indique que cette dernière catégorie de travaux immobiliers concerne l’installation de matériaux ou d'éléments « qui s'intègrent à un ouvrage immobilier », le « remplacement d'éléments usagés » d'une installation immobilière, ou encore « l'adjonction d'éléments nouveaux qui s'incorporent à cette installation ou à l'immeuble qui l'abrite ».
37 () Il s’agit alors non de la sous-traitance de travaux immobiliers, mais de la livraison d’un bien meuble corporel.
38 () BOI-ENR-DMTOI-10-20
39 () Le plafond de cette déduction forfaitaire retenu pour l'imposition des revenus de l'année précédente est relevé chaque année dans la même proportion que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu. Il a été fixé à 12 097 euros pour l'imposition des rémunérations perçues en 2013.
40 () Article 2 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 et article 2 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014.
41 () Selon l’évaluation préalable annexée au projet de loi de finances pour 2014, la mesure devait bénéficier à 7,052 millions de contribuables : 230 000 ménages qui auraient été imposés en application du barème ne le seraient pas en fait, tandis que 6,822 millions de ménages jouiraient d’une diminution de leur imposition : 4,938 millions de ménages imposés verraient leur cotisation d’impôt réduite, tandis que 1,884 million de ménages bénéficiant d’une restitution, dans le cadre de crédits d’impôt, verraient leur restitution augmenter.
42 () Loi n° 2007-1223 du 21 août 2007 en faveur du travail, de l’emploi et du pouvoir d’achat.
43 () BOFIP-PAT-ISF (http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5328-PGP?datePubl=11/07/2013).
44 () http://www.assemblee-nationale.fr/14/rap-info/i1328.asp.
45 () Décision n° 2012-662 DC du 29 décembre 2012 (http://www.conseil-constitutionnel.fr/conseil-constitutionnel/francais/les-decisions/acces-par-date/decisions-depuis-1959/2012/2012-661-dc/decision-n-2012-661-dc-du-29-decembre-2012.135487.html)
46 ()http://www.legifrance.gouv.fr/affichJuriAdmin.do?oldAction=rechJuriAdmin&idTexte=CETATEXT000029046227&fastReqId=2121101118&fastPos=3.
47 () BOFIP-PAT-ISF (http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8842-PGP)
48 () Notamment, la décision n° 90–285 DC 28 décembre 1990 du Conseil constitutionnel et l’arrêt CE 7 janvier 2004, Martin.
49 () http://www.assemblee-nationale.fr/14/rapports/r0079.asp
50 () Décision du 15 février 2000, Commission c/ France.
51 () Par dérogation, un taux forfaitaire de 24 % peut s’appliquer sur option du contribuable aux produits d’intérêt lorsque leur montant n’excède pas 2 000 euros.
52 () http://www.performance-publique.budget.gouv.fr/sites/performance_publique/files/files/documents/budget/comptes/2013/cge_2013.pdf, page 177.
53 () Ce tableau mentionne plusieurs dizaines de produits pétroliers ou assimilés, tels que des goudrons et bitumes, des paraffines, diverses catégories de carburants, des combustibles de chauffage (dont le fioul domestique ou le fioul lourd), des huiles lubrifiantes, des produits pétrochimiques (tels que l'éthylène ou le propylène), ou encore le gaz naturel.
54 () Le système de provision pour hausse des prix permet aux entreprises de ce secteur, en application du 5° du 1 de l’article 39 du code général des impôts, d’effectuer des provisions pour neutraliser les effets fiscaux des variations de prix affectant les stocks de base indispensables à la poursuite de l'exploitation (hausse de prix de plus de 10 % sur deux exercices consécutifs).
55 () Certaines accises ont la particularité de ne pas reposer uniquement sur la taxation d’une quantité ou d’un volume de produit déterminé, mais aussi sur la valeur de celui-ci. Il en est ainsi, par exemple, de la part dite « ad valorem » des droits de consommation sur les produits du tabac, qui est exprimée par un pourcentage du prix de vente des produits.
56 () Il est toutefois rappelé que la fiabilité des données de chiffre d’affaires est très imparfaite, la zone « CA nul » agrégeant notamment les CA nuls et les CA inconnus.
57 () La PFAC est isolée dans la nomenclature comptable, au sein du compte 706813 en comptabilité M14 et du compte 70613 en comptabilité M49 (nomenclature comptable des SPIC « eau et assainissement »). Ces comptes ont été créés au 1er janvier 2013.
58 () Les montants sont issus du compte 7345 de la nomenclature M14.
59 () http://proxy-pubminefi.diffusion.finances.gouv.fr/pub/document/18/15282.pdf.
60 () En revanche, pour les années 2008 à 2011, l'amende prévue sanctionne les versements non déclarés : en cas de manquement à leurs obligations déclaratives, les contribuables sont passibles d'une amende égale à 25 % des versements effectués au titre des contrats non déclarés. Lorsque le contribuable apporte la preuve que le Trésor n'a subi aucun préjudice, le taux de l'amende est ramené à 5 % et son montant plafonné à 1 500 euros.
61 () Sur le fondement du 3° de l’article L. 247 du livre des procédures fiscales relatif aux transactions permettant une atténuation d'amendes fiscales ou de majorations d'impôts.
62 () En application des dispositions de l’article R. 247-4 du livre des procédures fiscales.
63 () Tandis que la sanction minimale est passée de 10 000 à 20 000 euros.
64 () Du fait de l’application de la présomption de revenus prévue à l’article 123 bis du code général des impôts.
65 () Le montant des avoirs indiqués ci-avant correspond à celui de l’année la plus récente ; ce montant peut avoir fluctué sur la période non prescrite.
66 () Article 23 de la loi n° 2009-1674 du 30 décembre 2009 de finances rectificative pour 2009.
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